4. Полное неоприходование выручки (в кассу) за фактически реализованную продукцию с последующим ее (выручки) неотражением в бухгалтерских документах (без наличия списания), что приводит к тем же неблагоприятным последствиям для бюджета, однако в этом случае можно легко обнаружить недостачу товарно-материальных ценностей, которые были оприходованы, но документы на выбытие которых отсутствуют.

5. Частичное неоприходование выручки характерно в случаях необоснованного фиктивного занижения цен на реализуемую продукцию с осуществлением реальных расчетов наличными деньгами. Следствием является недоплата тех же налогов (НДС, налога на прибыль). Кроме того, в этом случае происходит образование неучтенных денег, которые, будучи присвоены физическим лицом, являются его сокрытым доходом (не попадают в налоговую декларацию).

6. Использование в хозяйственном обороте внеоборотных активов, не состоящих на балансе организации. В результате образуются неучтенные денежные средства, которые могут быть использованы на покупку дорогостоящей техники для предприятия без отражения этой операции в бухгалтерском учете. В результате этого возникает неоприходованное имущество, следствием чего является уход от налога на имущество.

Способы, приводящие к завышению себестоимости (и в некоторых случаях налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету):

1. Отнесение на себестоимость продукции затрат, которые не имели места в действительности, путем составления поддельных документов на отпуск материалов в производство (например, с использованием при этом материалов заказчика).

2. Отнесение на себестоимость продукции стоимости услуг (с перечислением денег) по фиктивным договорам (например, ремонт компьютерной техники), по которым не было получено предусмотренного в договоре возмещения (фактически ремонт не производился), а предполагалось получение какой-либо иной выгоды (например, получение наличных денег).

3. Завышение стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей путем использования поддельных первичных (сопроводительных) документов.

4. Отнесение на себестоимость продукции затрат, не связанных с производством продукции или осуществленных в непроизводственной сфере (работы по благоустройству городов, оказанию помощи сельскому хозяйству и др.).

5. Отнесение на себестоимость продукции затрат сверх установленных законодательством нормативов (например, представительские, командировочные расходы).

6. Включение в себестоимость затрат по фиктивным командировочным удостоверениям.

7. Отнесение на себестоимость продукции затрат другого временного периода.

В результате завышения себестоимости продукции искусственно уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль и, соответственно, величина этого налога, что приводит к недоплате этого вида налога в бюджет.

Прочие способы:

• Подмена реального договора на оказание услуг, налогообложение по которому предполагается более жестким, другим договором с более льготным налогообложением (например, договор о совместной деятельности вместо договора аренды).

• Осуществление сделок с партнерами через счета третьих лиц (могут быть и подставные фирмы), притом, что последние пользуются налоговыми льготами.

• Необоснованное применение налоговых льгот хозяйствующими субъектами. В период с 1991 г. и по настоящее время по налогам на добавленную стоимость, на прибыль, подоходному налогу, равно как и другим, были приняты и отменены различные налоговые льготы, касающиеся объектов, субъектов налогообложения или выводящие из-под налогообложения какое-либо направление хозяйственной деятельности (отрасль).

В реальной действительности возможны и другие способы уклонения от уплаты налогов.

Субъектами налоговых преступлений являются физические лица (ст. 198 УК), имеющие доход, превышающий установленный текущим законодательством предел, и уклоняющиеся от уплаты налогов. Обычно они или сознательно уклоняются от уплаты ПОДОХОДНОГО налога, или делают это по незнанию. Субъектами преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ, являются должностные лица, подписывающие соответствующие бухгалтерские документы, поступающие в налоговую инспекцию, или бухгалтерские документы, не представляемые, но хранящиеся в организации (первичные документы). Это — руководители этих организаций, главные (старшие) бухгалтеры или просто бухгалтеры.

Для должностных лиц характерно достаточно высокое их служебное (а следовательно, и социальное) положение, сознательная установка на уклонение от уплаты налогов, обширные деловые и личные связи в различной сфере экономической, социальной жизни, в том числе нередко связи с криминогенным элементом, четкое распределение ролевых функций и др.

На основании многочисленных уголовных дел, которые возбуждаются за укрытие налогов в крупных размерах, в налоговой полиции составили портрет среднестатистического преступника: возраст 35—50 лет, в большинстве с высшим образованием и по профессиональной ориентации — руководитель предприятия или фирмы.

По закону за препятствие или противодействие сотрудникам налоговой полиции со стороны служб безопасности фирм накладывается административное взыскание до 100 минимальных окладов. Для фирм и банков, которые, как правило, берут на себя подобные расходы, эти деньги крайне малы, поэтому такая практика весьма распространена.

Преступной деятельности виновных способствуют также такие обстоятельства, как разбросанность производства и пунктов реализации продукции на сравнительно обширной территории, удаленность этих мест от расположения налоговой инспекции и налоговой полиции, невысокая правовая культура.

Цели урока

После изучения темы учащиеся должны:

• иметь общее представление о трудовых правоотношениях, регулируемых нормами трудового права;

• знать основные источники трудового права;

• различать субъекты трудовых правоотношений;

• иметь представление о трудовом договоре (контракте) и атрибутах его составления;

• знать порядок оформления на работу;

• иметь общее представление об основаниях прекращения трудового договора;

• быть готовыми применить полученные знания на практике.

Основные понятия: трудовое право, КЗоТ РФ, трудовой договор (контракт), порядок приема на работу, испытательный срок, прекращение трудового договора.

Начать урок лучше всего с самого общего знакомства учащихся с Кодексом законов о труде Российской Федерации. Во вступительном слове можно рассказать, что это основной документ, обращаясь к которому ученики найдут ответы на многие вопросы, касающиеся трудовых отношений. При этом надо отметить, что пока не принят новый трудовой кодекс, проект которого обсуждается в Государственной Думе, мы живем по КЗоТ РФ (уместно познакомить с общепринятой аббревиатурой), действующему с 1972 г., в который внесено немало изменений и дополнений, связанных с переходом к рыночным отношениям. Далее очень важно подчеркнуть, что КЗоТ РФ — это закон, который защищает трудовые права человека, независимо от того, где он работает — на частном или государственном предприятии. При этом КЗоТ регулирует лишь самые важные стороны трудовых правоотношений: порядок принятия на работу, продолжительность рабочего времени и времени отдыха, особенности правового положения несовершеннолетних и ряд других. На этом уроке учащихся следует познакомить с отдельными статьями этого закона.

Для правильного усвоения материала данного урока очень важно сформировать точное представление о том, какие отношения в сфере труда регулируются трудовым правом, а какие — нет. Поможет разобраться с этим обращение к житейским представлениям учащихся о труде. Можно предложить им привести примеры, иллюстрирующие слова «труд» и «работа». Скорее всего, уже из примеров будет видно, что на уровне интуиции учащиеся понимают разницу между индивидуальным трудом дома, на огороде и работой на заводе. Далее можно предложить учащимся найти в тексте учебника на с. 234 ключ к пониманию того, какой труд регулируется трудовым правом («Трудовое право регулирует только труд наемных работников»).