Закончим разговор о НДС одним несбывшимся обещанием и абсурдным судом.

Пора «исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей» – еще в мае 2004 года заявил Владимир Путин, выступая с очередным посланием Федеральному собранию. «Пора, пора» – дружно отвечали все чиновники, комментируя речь президента. А потом изменили кодекс и теперь нужно платить НДС с большинства предоплат российских клиентов, в том числе полученных материалами, услугами, иными средствами взаиморасчета. Раньше (до 2006 года) им облагались только денежные авансы. Расчет этого НДС – тема отдельного обсуждения.

До конца 2005 года пункт 1 статьи 162 НК РФ указывал, что налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных подобных платежей.[73] Но налоговая база должна характеризовать объект налогообложения, для НДС – реализацию. Так считали отдельные плательщики, ссылаясь на пункт 1 статьи 53 и пункт 1 статьи 146 НК РФ. Этим положением, по их мнению, противоречила статья 162 НК РФ. Следовательно, НДС с авансов незаконен.

Подобного взгляда, в частности, придерживались специалисты ОАО «КамАЗ» и сначала с ними даже суд согласился (постановление ФАС ПО от 4 июля 2002 г. № А65-17805/2001-СА3-9к). Налогоплательщик смог отсрочить уплату НДС почти на 1 млн рублей. Эта сумма была начислена лишь за один месяц. Что же будет, если во всей стране организации перестанут начислять НДС с авансов – этот вопрос задали в Президиуме ВАС РФ. Туда инспекция пожаловалась на окружной суд и выиграла дело (постановление от 19 августа 2003 г. № 12359/02). Выяснилось, что противоречия кодекса Президиум ВАС РФ не интересуют. Из всех норм он выбрал самую невыгодную для налогоплательщика, указав что денежные авансы облагаются НДС. С этим позже согласились Конституционный суд (определение от 25 января 2005 г. № 32-О). ФАС ПО тоже изменил свою точку зрения (постановление от 8 апреля 2004 г. № А65-17805/01-СА3-9К-8). Так что если речь идет о значительных суммах, то сложно выиграть, используя недоработки авторов НК РФ.

Расхождения в кодексе законодатели так и не устранили. Зачем, если суд их не видит. Ограничились лишь корректировкой расчета НДС с авансов. Теперь он берется с любых, в том числе неденежных поступлений, за исключением платежей по товарам, работам, услугам, длительность изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Эти товары, работы и услуги должны быть в перечне, утвержденном постановлением Правительства России от 28 июля 2006 г. № 468.[74] Кроме того, налогоплательщик обязан вести раздельный учет подобных товаров и входного НДС по расходам на их производство. Наконец, получая освобождение от налога с авансов, надо иметь документы, подтверждающие длительность производственного цикла, а также контракт (или копию) с покупателем. В общем, льгота невелика, а хлопот с ней много. Президентское послание не выполнено.

Есть дела, которые сейчас уже неактуальны, но надолго остались в истории. Например, это «изначально хорошо задуманная и юридически чистая схема». Так некоторые журналисты назвали приемы, позволяющие вычесть НДС с помощью фиктивных закупок песка и получения страховки.[75] Странное у них понимание «юридической чистоты». По нашему мнению, эта схема незаконна. Использующим ее компаниям были предъявлены многомиллиардные претензии. Одному «АвтоВАЗу» доначислили НДС на 2,7 млрд. руб. и штраф на 5,2 млрд. руб.

Этот способ «оптимизации налогов» почти открыто пропагандировала страховая компания «Константа» из Санкт-Петербурга. При этом ее представители всячески рекламировали свое изобретение во властных кругах, а затем утверждали, что оно одобрено на высоком уровне. Сами же налоговые операции укладывались в три этапа, показанных в письме Госналогслужбы России от 13 ноября 1998 г. № ВНК-6-18/825. На первом налогоплательщик (к примеру, «АвтоВАЗ») закупал песок, расплачиваясь за него своими векселями. Сам песок продавец не отгружал, отдавая взамен простое складское свидетельство. Получая его, завод как бы приходует товар, дебетуя счет 41, а по счету 19 отражает входной НДС. На втором этапе налогоплательщик отпускает песок новому покупателю, списывая его стоимость со счета 41. Одновременно он обращается в «Константу» и получает право на страховку, если товар не будет оплачен. Последний факт запланирован сразу – оплаты не поступает и в качестве страховки «Константа» выдает свой вексель. На третьем этапе этот вексель «АвтоВАЗ» отдает фирме, у которой закупил песок, оплачивая товар. После этого заводу возвращают ранее выданный им вексель. У автомобилистов не остается долгов.

Раз нет долгов, то НДС, учтенный на счете 19, компания предъявляет к вычету. Налог со стоимости якобы реализованного песка не начисляется. В то время, когда применялась схема, его еще разрешалось считать по оплате, а оплата за реализованный товар не поступила. Завод получил страховое возмещение, но с него НДС ранее не взимался.[76] В итоге у фирмы, не заплатившей и копейки, появляется НДС, который уменьшает долг перед бюджетом. Так как у участников схем имелась налоговая задолженность они довольствовались ее снижением. До требований о возврате фиктивных переплат дело не доходило. Может поэтому государство не обращало особого внимания на ситуацию пока дело касалось мелких и средних компаний. Тревогу забили, когда уловку освоили представители крупного бизнеса, наподобие автозавода и «Лебединского горно-обогатительного комбината».

Были изданы грозные письма налоговиков, а в конце 1998 года с обвинениями в адрес «АвтоВАЗа» выступил Евгений Примаков (тогда – руководитель Правительства России). Он взял расследование «песочного дела» под личный контроль. Но в мае 1999 года Примакова отправили в отставку и постепенно все забылось. В итоге, от схемы больше всего пострадали обычные предприятия, честно начислявшие все налоги. Их с 2000 года заставили платить налог со страховки, получаемой при действительной неоплате товара. Это изменение внесли действующий в то время закон о НДС.

Автозавод за использование схемы расплатился многомиллиардными штрафами. Имелось множество причин, из-за которых налогоплательщик не смог оспорить санкции, но мы хотели бы выделить три ошибки. Первая – использование в схеме товара, не имеющего никакого отношения к деятельности фирмы. Операции с такими ценностями всегда привлекают внимание. Тем более, если количество закупаемого товара превышает все разумные пределы. По документам вазовцы приобрели 50 млн тонн песка, для перевозки которых требуется примерно 780 000 вагонов. Надеясь, что такая сделка не заинтересует проверяющих, налогоплательщик допустил вторую ошибку. Третьей стало отсутствие денежных платежей, полностью замененных вексельными операциями. Никто не позаботился о том, чтобы хоть часть операций проводить по безналичному расчету. Это было возможно и не привело бы к начислению налогов. Налогоплательщики не учли правило, – стопроцентно вексельные расчеты для налоговиков подозрительней, чем те, где оплата выполняется и деньгами, и векселями. Могут быть исключения, но они редки.

Из историй, основанных на разъяснениях чиновников, нельзя обойти эпопею с Центральной консультационной службой МНС России (далее – ЦКС). Эта структура была создана когда налоговое ведомство возглавлял Александр Починок. Он уверял, что ЦКС нужна для «полного удовлетворения потребностей населения в налоговом консультировании» (из письма МНС России от 20 декабря 1999 г. № АП-6-25/1029@).