Федеральный закон № 137-ФЗ изменил статью 207 Налогового кодекса. Она будет устанавливать, кто из физических лиц, считается резидентом, у которого основная ставка НДФЛ составляет 13 процентов (для нерезидентов она равна 30 процентам). До новшеств к ним относились граждане, прожившие в России хотя бы 183 дня в календарном году. После изменений – те, кто находились в России не «менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев».

Отличие в двух формулировках поясним на примере. Допустим, в июне 2007 года предприятие заключает договор подряда с гражданином Грузии, который приехал в Россию 1 ноября 2006 года. Этому человеку 15 июня начисляется вознаграждение по контракту. По старым правилам доход облагается налогом по ставке 30 процентов – ведь к 15 июня не могло пройти 183 дня в календарном, то есть 2007 году.[70] По новым правилам используется 13-процентнтная ставка. Отсчитывать дни нужно с 1 ноября. Резидентом налогоплательщик станет уже в мае 2007 года.

Есть полезные изменения и для граждан России. Не теряют статус резидентов военные, проходящие службу за границей, а также чиновники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на зарубежную работу. Кроме того, у любого физлица не прерывается отсчет 183 дней, если человек выехал из страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Такие люди сохраняют право на 13-процентную ставку налога.

Кроме того, определено, что если у физлица нет официального места жительства в России, его можно определять по месту пребывания, где у человека есть официальная регистрация. С него берется заявление с просьбой о подобном определении адреса (п. 2 ст. 11 НК РФ).

С 2008 года все плательщикам разрешат ежеквартально сдать отчетность по НДС. Такое изменение следует из статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ и это не может не радовать. Ведь сейчас раз в три месяца можно отчитываться только тем организациям и ПБОЮЛ, у которых ежемесячная выручка не превышает 2 млн рублей.

Это важная поправка. Остальные изменения или связаны с возмещением НДС, или уточняют кодекс. К примеру, указано – в случаях, не связанных с возмещением налога, сроки в главе 21 НК РФ отсчитываются в календарных днях. Допустим, выдать покупателю счет-фактуру надо в течение 5 календарных, а не рабочих дней с момента отгрузки товаров. Это было и раньше, но уточнение потребовалось, поскольку с 2006 года большинство сроков определяются в рабочих днях. Еще из перечня льгот, введенного в статье 149 НК РФ, исключены операции нотариусов и самостоятельно работающих адвокатов. Впрочем, они все равно не станут платить НДС, поскольку он берется лишь с организаций и ПБОЮЛ (ст. 143 НК РФ). Нотариусы и адвокаты с 2007 года вычеркнуты из перечня лиц, приравненных к предпринимателям. Это видно из корректировки пункта 2 статьи 11 НК РФ.

В целом же за все время правления Владимира Путина, самое странное, что произошло с НДС – принятие определения КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О. О нем мы немного поговорим.

Если НДС поставщику оплачен из заемных средств, его нельзя вычесть до погашения долга. В 2004 году это определение Конституционного суда (от 8 апреля 2004 г. № 169-О по делу ООО «Пром Лайн») стало, наверное, самым скандальным документом. Ряд зарубежных инвесторов даже планировали прекратить свой бизнес в России. Сначала судьи КС РФ заявили – нас неправильно поняли: мы говорили лишь о задолженности, что «явно не подлежит оплате в будущем» (из определения от 4 ноября 2004 г. № 324-О). Потом то же самое сообщил Президиум ВАС РФ в постановлении от 14 декабря 2004 г. № 4149/04 (по делу ООО «Фабрика „Евромебель“). С 2006 года разрешили вычитать даже НДС, неоплаченный партнерам, и казалось проблема ушла. Но если налог так и не будет перечислен контрагенту, то у организации нет реальных затрат. Значит, и НДС нельзя уменьшить – ссылаясь на Определение № 169-О, говорят чиновники. Кроме того, документ используют, контролируя вексельные операции. Так что покажем несколько споров, связанных с его применением.

Выигрывать можно и в безнадежных обстоятельствах, – показывает спор налогоплательщика. Он требовал возместить НДС в сумме 198,2 млн рублей. Это «входной» налог на стоимость закупленного металлопроката, который компания оплатила из средств, вырученных от продажи собственных векселей. Большой частью (400 из 523 млн руб.) они не были погашены ко дню суда. Уставный капитал фирмы – 10 000 рублей, работало там четыре сотрудника, сумма НДС, заявленного к возмещению, превышала годовую прибыль в 113 раз, у предприятия имелась задолженность перед бюджетом… В общем, явный лжеэкспортер – решил Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 8 ноября 2005 г. № 09АП-10889/05-АК. Вдобавок арбитры усомнились в деловой цели операций. Например, непонятно, почему Судостроительный банк взял необеспеченные векселя ООО «ЕНС». Их цена близка к номиналу, компания практически неизвестна, а до погашения ценных бумаг оставался почти год. Налицо отсутствие реальных затрат, о которых говорилось в Определении № 169-О.

Эти утверждения опровергнуты постановлением ФАС МО от 6 февраля 2006 г. № КА-А40/14179-05. Часть экспортированного товара налогоплательщикам приобретена на Украине, и он заплатил НДС на таможне. Это деньги поступили в бюджет, поэтому входной НДС нужно вычесть, несмотря на все подозрения. В Определении № 169-О изучались закупки на внутреннем рынке, оно неприменимо к зарубежным приобретениям. Такой справедливый вывод – сделал арбитраж. С подсказки налогоплательщика он прокомментировал и действия банка: не исключено, что тот сразу же передал векселя третьему лицу и получил доход.[71] Довод о неизвестности общества тоже ошибочен – компания зарегистрирована столичным управлением налоговой службы, как оптовый поставщик нефтепродуктов. Такая деятельность обычно прибыльна и наценка при ней невелика. Это объясняет значительный разрыв между выручкой и чистым доходом. Добавим, что у оптовиков иногда работают всего несколько сотрудников, и обвинение по низкой численности можно опровергнуть. Долг перед бюджетом невелик и частично уже погашен – заявили представители ООО, показав платежки. Дело направили на новое рассмотрение с доводами, выгодными для фирмы.

Определение КС РФ от 8 апреля 2004 г. № 169-О ударило по лизингодателям, у которых часто деятельность финансируется за счет привлеченных средств. Невозможность уменьшить НДС фактически заставляло компании уходить с рынка. К счастью этого не произошло. Сначала КС РФ смягчил свою позицию, а потом налоговики указали, что при лизинге можно вычитать НДС, даже если имущество приобретено за счет пока непогашенных займов. Так, к примеру, сообщалось в письме УФНС России по г. Москве от 25 марта 2005 г. № 18–11/19181.

Без судов все равно не обходилось, например, в незаконном вычете налога (на сумму около 27 млн рублей) обвинили ООО «Скания-Лизинг». По мнению чиновников, предприятие работало с убытком и лишь за счет кредитов. Опровергая претензии, налогоплательщик сослался на специально отобранные факты. К ним относилась подтвержденная платежками справка о поступлениях от лизингополучателей. Имеющиеся и самостоятельно заработанные обществом суммы (свыше 300 млн руб.) позволили оплатить весь входной НДС за счет собственных поступлений, не прибегая к кредитам. Впрочем, организация признавала их наличие, использовав это обстоятельство для своей защиты. Были предъявлены документы, показывающие – финансирование обеспечивалось под конкретные договора лизинга.[72] Это помогло сделать сразу два утверждения. Первое – кредиты и суммы процентов по ним экономически обоснованны, поскольку очевидна их связь с предпринимательской деятельностью. Второе – чиновники зря говорят о «создании… искусственного круговорота заемных (кредитных) средств», позволяющего не платить НДС. «Скания-Лизинг» доказала деловую цель займов – решил суд, назвав правомерным вычет НДС (постановление ФАС МО от 24 апреля 2006 г. № КА-А40/3080-06). Так что желательно обеспечить целевое расходование займов, поскольку так проще аргументировать законность уменьшения НДС. Подчеркнем – наладить обособленный учет именно желательно, а не обязательно.