Кроме того, порядок учета дает индивидуальным предпринимателям право по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, устанавливать различные сроки использования по каждому объекту.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель приобрел инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков (первая группа) и инструмент алмазный и абразивный (первая группа).
Но при этом по инструменту для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков он установил срок полезного использования 13 месяцев, а по инструменту алмазному и абразивному 15 месяцев.
Поэтому установленные сроки полезного использования объектов должны быть закреплены в учетных документах предпринимателя.
Как и юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям тоже предоставляется право по тем объектам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, устанавливать срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.
Однако списать сразу до 10 процентов стоимости – это право организации, а не обязанность. Между тем, в бухучете подобного правила нет. А поэтому экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.
По нематериальным активам срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
ПРИМЕР
В соответствии с патентом, срок действия которого составляет 5 лет, срок полезного использования нематериального актива, право собственности на который заверено патентом, также равен 5 годам.
Если по каким-то причинам срок полезного использования по некоторым объектам нематериальных активов установить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).
Порядок учета предоставляет индивидуальным предпринимателям право начисления амортизации только линейным методом. Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
ПРИМЕР
Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по формуле:
К = (1: N) Ч 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
N – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
ПРИМЕР
Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 18 900 руб. Срок его полезного использования составляет 40 месяцев.
Отсюда ежемесячная норма амортизации по объекту составит:
1: 40 мес. Ч 100 % = 2,5 %.
А ежемесячная сумма амортизации будет рассчитана следующим путем:
18 900 руб. Ч 2,5 %: 100 % = 472,50 руб.
Но не всегда удается приобрести новый объект основных средств. Очень часто выгодно приобрести или достаточно средств только для приобретения объектов, уже бывших в эксплуатации. Тогда срок полезного использования такого объекта можно определить с учетом срока эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Порядок учета предлагает для такого расчета использовать формулу:
К = (1: (п – т) Ч 100 %,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
т – количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
ПРИМЕР
Приобретено основное средство стоимостью 35 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 50 месяцев, но этот объект у предыдущего собственника уже находился в эксплуатации 12 месяцев.
Срок полезного использования с учетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника составит 38 месяцев (50–12).
А ежемесячная норма амортизации объекта будет равна:
1: 38 мес. Ч 100 % = 2,63 %.
Исходя из этого ежемесячная сумма амортизации по объекту будет рассчитана в размере:
35 000 руб. Ч 2,63 %: 100 % = 920,50 руб.
При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
ПРИМЕР
Индивидуальным предпринимателем было куплено основное средство, срок полезного использования которого составляет 2 года.
Однако срок эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками уже составил 2,5 года. Поэтому амортизацию по данному приобретенному объекту начислять не следует.
Если производство индивидуального предпринимателя носит сезонный характер, то сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение налогового периода.
При этом начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.
То есть начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, хотя есть ситуации, которые являются исключением из этого правила.
Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.
ПРИМЕР
Здание, принадлежащее индивидуальному предпринимателю, используемое для производственной деятельности, получило серьезный ущерб в результате стихийного бедствия.
Восстановление здание заняло более 12 месяцев. На период восстановления здания начисление амортизации было приостановлено.
Начисленная амортизация по объекту амортизируемого имущества отражается в учете в том налоговом периоде, к которому она относится.
