Есть и другая точка зрения. НДС, выставленный в счетах фактурах, нужно уплатить в бюджет, но не включать ни в состав доходов, ни в расходы. И вот почему. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ доходы при упрощенной системе определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Определяя доходы от реализации в соответствии с перечнем, установленным статьей 249, «упрощенец» не может игнорировать правила определения доходов, которые прописаны в статье 248 Налогового кодекса РФ. А она гласит – из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Кроме того, доходом признается только экономическая выгода налогоплательщика. А НДС, выставляемый «упрощенцем», не может быть признан таковой, поскольку в силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ эта сумма подлежит уплате в бюджет. Таким образом, сумма выставленного и полученного НДС исключается Кодексом из доходов «упрощенца».

В этом случае в расходы она также не попадет. Тем самым удастся избежать споров с налоговиками.

Проценты могут быть признаны расходами при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Норматив для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах: ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза. Рассчитывая норматив, надо учитывать суммовые разницы, которые образуются при уплате процентов, начисленных в условных единицах.

Что касается даты, на которую нужно брать ставку рефинансирования, то тут действует такое правило. Если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет надо брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования. Во всех других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующий в день начисления процентов.

Итак, проценты по кредитам, займам принимаются в порядке, определенном главой 25 Налогового кодекса РФ, в состав расходов юридического лица или ПБОЮЛ, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но ведь проценты могут быть погашены как денежными средствами, так и каким-либо имуществом или имущественными правами. В связи с формулировкой, разрешающей принимать в состав расходов проценты только в виде денежных средств, выплаты процентов в другой форме не будут приниматься при исчислении единого налога.

В расходы при расчете единого налога можно включить также и суммы, уплаченные банку за услуги. Что это за услуги, сказано в статье 5 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»:

– привлечение денег физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

– размещение денег на депозитных счетах;

– открытие и обслуживание счетов физических и юридических лиц;

– перевод денег по поручению своих клиентов;

– инкассация денег, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

– покупка и продажа валюты;

– эмиссия и обслуживание пластиковых карт;

– предоставление кредитов;

– выдача банковских гарантий или поручительств при проведении сделок;

– консультационные, информационные и другие услуги.

Пожарная безопасность – это состояние защищенности личности, имущества, общества и государства от пожаров. А меры пожарной безопасности – это действия по обеспечению пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований пожарной безопасности.

То есть затраты на любые меры, направленные на защищенность личности, имущества, общества и государства от пожаров, будут являться расходами на пожарную безопасность и приниматься при расчете единого налога независимо от того, являются ли они обязательными или добровольными платежами.

Для оказания услуг в области пожарной безопасности требуется наличие лицензии. Законодательство для подтверждения расходов не требует обязательного запроса лицензии у поставщика услуг, но, для избежания трений с налоговиками, лучше запрашивать копию лицензии. Хотя это не всегда и нужно. Ведь если налогоплательщик для оборудования стенда пожарной безопасности приобрел лопаты, ведра, заказал ящик для песка, то никакой лицензии в данном случае может и не быть.

Охранная деятельность регулируется Законом от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Частная охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:

1) защита жизни и здоровья граждан;

2) охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

3) проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации;

4) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

5) обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий. Аналогично расходам на пожарную безопасность, получаем, что любые

расходы, связанные с охраной имущества, и иные услуги охранной деятельности, оказанные специализированными хозяйствующими субъектами, имеющими лицензию, подлежат принятию при расчете единого налога. В качестве примера такого подхода налоговых органов к расходам на охрану можно привести письмо УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. № 21–07/56743 «Об учете затрат на охрану имущества».