При обычной системе налогообложения организации и предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, перечисляют в бюджет единый социальный налог (ЕСН). Часть этого налога направляется в Фонд социального страхования РФ.

За счет средств ФСС России работодатель может выплатить работнику:

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщине, вставшей на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет;

• социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению.

Кроме того, за счет средств социального страхования работодатель оплачивает дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет (средний заработок за 4 дня в месяц), а также стоимость путевок на оздоровление детей работников (в пределах ассигнований, выделенных организации на календарный год).

Работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). В то же время часть от суммы единого налога (минимального налога), перечисленного организацией в бюджет, направляется в бюджет ФСС РФ. Получается, что работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования, хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.

Все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.

На величину пособий по временной нетрудоспособности влияют два показателя:

– средний заработок сотрудника;

– его страховой трудовой стаж (Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»).

Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам рассчитывается в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ (ст. 139 Трудового кодекса РФ) на основании постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Для расчета суммы пособия бухгалтеру предприятия нужно определить средний заработок работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором был выдан листок нетрудоспособности.

Сначала нужно определить размер среднедневного заработка работника, а затем рассчитать общую сумму пособия по временной нетрудоспособности за время болезни.

Если страховой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60 % заработка, от пяти до восьми лет – 80 %, свыше восьми лет – 100 %.

Для организаций (предпринимателей), применяющих упрощенный порядок налогообложения, предусмотрен особый порядок оплаты больничных листов. Он установлен Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы».

Оплата пособия по временной нетрудоспособности организациями (предпринимателями) осуществляется за счет двух источников:

• за счет средств ФСС РФ;

• за счет собственных средств работодателей. ФСС РФ оплачивает пособие из расчета 1 МРОТ за полный календарный

месяц. Минимальный размер оплаты труда установлен в размере 2300 руб.

Поэтому при расчете суммы пособия, которая выплачивается за счет средств фонда, необходимо МРОТ разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих дней, пропущенных по болезни.

Работодатель не может оплатить работнику больничный листок только за счет средств ФСС, так как выплата пособия по временной нетрудоспособности всегда складывается из двух частей. Оплата больничного сверх суммы, возмещаемой ФСС РФ, – это не право, а обязанность работодателя.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую за полный календарный месяц один МРОТ, можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. Порядок учета пособия по временной нетрудоспособности зависит от выбранного объекта налогообложения.

Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в Книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на всю сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, то сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств работодателя, учитывается в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Этот вид расходов определяется по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Средства, потраченные работодателями на выплаты по социальному страхованию, возмещаются отделениями ФСС РФ по месту регистрации (Инструкция о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденная постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22).

Для этого организация (предприниматель) должна представить в свое отделение ФСС:

• письменное заявление в произвольной форме;

• расчетную ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ) за тот период, в котором начислено пособие или произведены другие расходы;

• копии платежных поручений на уплату единого налога;

• копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по социальному страхованию.

Исполнительный орган ФСС РФ выделяет средства только после проведения камеральной проверки документов.

Через две недели после того, как работодатели представят в отделение фонда по месту регистрации все необходимые документы, работники фонда перечислят на расчетный счет страхователя необходимую сумму.

Итак, работодатели оплачивают расходы по социальному страхованию за счет собственных оборотных средств, а затем на эту сумму уменьшают свои платежи в ФСС РФ или получают от фонда возмещение понесенных расходов. Но может сложиться и такая ситуация, когда у предприятия на расчетном счету не окажется суммы, необходимой для выплаты пособия. В этом случае организация должна обратиться в отделение ФСС с заявлением о выделении средств соцстраха на эти цели, приложив к нему банковские выписки.

Некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС на основании статьи 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы». Это позволяет выплачивать пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Если организация решила добровольно платить взносы в ФСС, то ей необходимо представить в отделение фонда по месту регистрации Заявление. Примерная форма Заявления об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02–10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано Заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов в ФСС РФ. Правила добровольной уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.