Литмир - Электронная Библиотека
Содержание  
A
A

– товары, работы, услуги были приобретены для деятельности, облагаемой НДС;

– товары должны быть оприходованы, работы выполнены, а услуги оказаны предприятию;

– по приобретенным товарам, работам, услугам присутствует счет-фактура поставщика, оформленный в установленном порядке.

Важно отметить, что для отнесения сумм НДС к зачету все эти условия должны выполняться одновременно.

ПРИМЕР

Предприятие приобрело товарно-материальные ценности. Стоимость покупки составила 62 000 руб. включая НДС. Продукция приобретена для использования в производстве. Однако поставщик не предоставил счет-фактуру. Поэтому, несмотря на выполнение других условий, необходимых для отнесения НДС к вычету, эта сумма не может быть отнесена на расчеты с бюджетом.

Для отнесения к зачету сумм НДС по приобретенным основным средствам необходимо выполнение еще одного условия. Данный объект основных средств должен быть введен в эксплуатацию.

ПРИМЕР

ООО «Титан» в мае 2007 года приобрело ксерокс стоимостью 12 036 руб., в т. ч. НДС 1836 руб., и станок стоимостью 145 140 руб., в т. ч. НДС 22 140 руб. Все условия для отнесения НДС на вычет при расчетах с бюджетом были соблюдены в мае 2007 года. Вот только ввод в эксплуатацию станка был произведен лишь в июне 2007 года.

В бухгалтерском учете эти операции отражены таким образом.

В мае 2007 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 10 200 руб. – отражены расходы по приобретению ксерокса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1836 руб. – учтен НДС по приобретенному ксероксу;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 036 руб. – оплачена приобретенная техника;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 123 000 руб. – отражены расходы по приобретению станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 22 140 руб. – учтен НДС по приобретенному станку;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 10 200 руб. – введен в эксплуатацию ксерокс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

– 1836 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию ксероксу.

В июне 2007 года:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 123 000 руб. – введен в эксплуатацию станок;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» КРЕДИТ 19

– 22 140 руб. – отнесен на вычет при расчетах с бюджетом НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию станку.

Прочие примеры отражения «входного» НДС приводятся далее, в разделах, посвященных учету затрат и имущества предприятия.

2.5.9. Учет основных средств и нематериальных активов

Как уже упоминалось ранее, учет по упрощенной форме должен вестись в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом о бухгалтерском учете, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», являющийся счетом активным.

А для обобщения информации непосредственно о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов при работе по общеустановленной системе учета применяются следующие одноименные счета бухгалтерского учета:

Счет 01 «Основные средства»

Счет 04 «Нематериальные активы»

Счет 10 «Материалы».

Эти счета являются активными. Увеличение активов предприятия отражается по дебету счета, уменьшение (выбытие) по кредиту счета.

Что относится к основным средствам?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо предназначен для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Обратите внимание: к основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной или управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их по-прежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).

В составе основных средств не могут учитываться машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути; капитальных и финансовых вложений.

Основные средства, которые отвечают всем условиям, но стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов.

Что относится к нематериальным активам?

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (далее – ПБУ 14/2000). ПБУ 14/2000 действует с 1 января 2001 года.

Перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам, приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000. Это объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 257 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» к нематериальным активам относится владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

34
{"b":"91595","o":1}