– передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам; принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги; совершают исполнительные надписи;

– совершают протесты векселей; предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков;

– принимают на хранение документы; совершают морские протесты; обеспечивают доказательства, а также выдают свидетельства о праве на наследство и принимают меры к охране наследственного имущества.

Законодательными актами Российской Федерации могут быть предусмотрены и иные нотариальные действия. В соответствии со статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации. За выполнение действий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф определяется соглашением между физическими и (или) юридическими лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

Нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу. То есть в большинстве случаев при возникновении совершения нотариальных действий, связанных с производственными потребностями хозяйствующего субъекта, придется заплатить плату, соответствующую по размерам государственной пошлине.

Иногда налоговики отказываются принять расходы на оплату услуг нотариуса также ссылаясь на неоправданность подобных расходов. Скажем, ФАС Уральского округа в постановлении от 12 января 2006 г. по делу № Ф09-6020/05-С7 отклонили довод инспекции об отсутствии экономической оправданности расходов. Ведь договор залога недвижимости подлежит обязательному нотариальному удостоверению и регистрации в силу прямого указания закона. На это настаивает статья 334 Гражданского кодекса Российской Федерации и статья 10 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». Кроме того, судами установлена экономическая обоснованность получения и использования кредитных средств.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 364 Налогового кодекса РФ в состав прочих расходов включают сумму налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке. Исключение составляют лишь те налоги, сборы и пошлины, которые указаны в статье 270 Кодекса.

Ниже в таблице мы привели те налоги и сборы, которые учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса РФ при реализации на территории России товаров (работ, услуг) налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами. Таковыми признаются организации, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц и состоящими на налоговом учете в налоговых органах. При этом данной статьей Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

Если иностранная организация в стоимости услуг по обработке информации сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации, не учитывает, российскому налогоплательщику следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Уплаченные суммы налога организацией, которая признана налоговым агентом при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Такую точку зрения высказал Минфин России в письме от 24 марта 2006 г. № 03-04-03/07.

Однако данный подход не является единственно возможным, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 5 сентября 2005 г. № А29-276/2005а пришел к выводу, что НДС, уплаченный за счет собственных средств, может быть принят к вычету.

В налоговом учете пошлины и сборы, которые фирма уплатила при экспорте товаров, надо списывать на прочие расходы вместе с налогами (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А в декларации по налогу на прибыль таможенные платежи следует отражать по строке 070 приложения № 2 к листу 2. В бухгалтерском учете экспортные таможенные платежи списывают в дебет субсчета «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи». Таким образом, различий между бухгалтерским и налоговым учетом экспортных платежей нет. Они в полном объеме уменьшают бухгалтерскую и налоговую прибыль текущего периода.

Что касается импортных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе в Россию товаров, материалов или основных средств, в налоговом учете их также можно списать на прочие расходы. Ведь подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в равной мере распространяется как на экспортные, так и на импортные таможенные платежи. Однако такой подход не всегда удобен для бухгалтера, поскольку в некоторых случаях ведет к тому, что бухгалтерская стоимость купленного имущества отличается от его же налоговой стоимости.

Как мы говорили выше, состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при налогообложении иные затраты. Что же это за расходы? Приведем примеры.

Расходы по почтовым рассылкам каталогов товаров можно учесть при налогообложении прибыли. По мнению чиновников, каталоги товаров, рассылаемые организацией, осуществляющей исключительно торговлю товарами почтовыми отправлениями потенциальным покупателям (с указанием их адресов, Ф.И.О.), не могут рассматриваться в качестве рекламы.

Для организации, торгующей исключительно товарами по почте, метод прямой адресной почтовой рассылки каталогов товаров, содержащих визуальную, описательную и стоимостную информацию о реализуемых товарах, является способом ознакомления и представления товаров. То есть затраты на изготовление и рассылку таких каталогов являются расходами, связанными с реализацией, подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (при соблюдении положений статьи 252 Налогового кодекса). Такие разъяснения приведены в письме УФНС по г. Москве от 18 августа 2006 г. № 20–12/74671.

Другой пример – расходы на размещение объявлений в специализированных печатных СМИ. Рекрутинговое агентство публикует информацию об открытых у клиентов вакансиях и квалификационных требованиях к соискателям. Эти затраты непосредственно связаны с производственной деятельностью компании по подбору персонала. Указанные объявления нельзя считать рекламными. Ведь компания, таким образом, не рекламирует свои услуги, а выполняет свою работу. Не подпадают указанные затраты и под статью расходов по набору персонала. Ее используют только для затрат на подбор работников для самой организации. Рекрутинговое агентство только посредник и к себе на работу никого не приглашает. Столичные налоговики предлагают такие затраты отражать также по подпункту 49 пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо УФНС по г. Москве от 1 июня 2005 г. № 20–12/39113).