5.8.4. Ремонт автомобиля после ДТП
На балансе многих организаций есть собственные автомобили. Бывает, что они попадают в ДТП. И хотя сейчас полисы ОСАГО есть у всех, сумма страхового возмещения иногда не покрывает всю стоимость ремонта. В этом случае расходы несет фирма или взыскивает его с виновного водителя. Рассмотрим, как учитывать такие затраты подробнее.
Вариант первый. Сотрудник состоит в штате фирмы или работает по гражданско-правовому договору. В случае аварии, виновником которой стал водитель организации, отвечать должна фирма. Конечно, если страховка покрывает сумму ущерба, ничего платить не придется. Однако максимальная выплата по ОСАГО – 120 000 руб., а если пострадали несколько автомобилей – 160 000 руб. Когда этой суммы недостаточно, разницу оплачивает фирма за свой счет. Правда, эти расходы можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ как расходы на возмещение ущерба.
Вариант второй. Если в ДТП виноват не сотрудник фирмы, а другая сторона, то фирма может рассчитывать на компенсацию ущерба. Если автомобиль застрахован, то оплачивать ремонт будет страховая компания. Сумму компенсаций включают в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
А вот сумму причиненного ущерба надо будет отразить в составе внереализационных расходов. Ведь согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ в качестве таковых расходов признаются потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций
Понятно, что если противная сторона откажется возмещать ущерб, то в составе внереализационных доходов ничего отражать не придется – их попросту не будет. Еще один вариант, когда суммы компенсации не хватит, чтобы полностью покрыть расходы на ремонт автомобиля. Тогда разница относится за счет фирмы. В бухучете такие затраты учитываются в составе прочих (до внесения изменений в текст ПБУ 10/99 их называли чрезвычайными). Ну а в налоговом учете суммы, которые страховка не покрывает, увеличивают внереализационные расходы фирмы.
Вариант третий. Если ДТП произошло на территории фирмы, то страховое возмещение по полису ОСАГО компания не получит. Поэтому нередко в таких ситуациях ГАИ не вызывают и ДТП не фиксируется. Таким образом, оснований для полной материальной ответственности, о которых говорилось выше, у организации может не быть. Взыскать ущерб можно, только если с ним заключен договор о материальной ответственности (ст. 243 Трудового кодекса). В любом случае причиненный ущерб отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса). Возмещение, полученное от работника, должно рассматриваться в качестве внереализационного дохода независимо от суммы (полное или частичное).
5.9. Переоценка основных средств
5.9.1. Методика оценки и переоценки объектов основных средств
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств приведением первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные, полученные от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стоимости, торговых инспекций и организаций. А также сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать точное название объектов основных средств, дату приобретения, сооружения, изготовления, дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Также в организации для проведения переоценки должна быть проведена проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Принимая решение о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно. Делается это для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Основными данными для переоценки объектов основных средств являются:
1) первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
2) сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Увеличение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
Уменьшение стоимости объекта основных средств в результате переоценки отражается проводкой:
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) КРЕДИТ 01 «Основные средства»
Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), то увеличение стоимости объекта основных средств отражается проводкой:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В случае образования в организации добавочного капитала за счет сумм дооценки объекта основных средств, проведенной в предыдущие отчетные периоды, сумма уценки этого объекта основных средств отражается проводкой:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается проводкой:
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки отражается проводкой:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
ПРИМЕР
Первоначальная стоимость станка на дату первой переоценки – 160 000 руб., срок полезного использования – 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений – 20 000 руб.
1. Накопленная сумма амортизированных отчислений на дату переоценки – 60 000 руб.
2. Текущая восстановительная стоимость – 240 000 руб., разница между стоимостью станка, по которой он учитывался в бухгалтерском учете и рыночной стоимостью, – 80 000 руб., коэффициент пересчета – 1,5 (240 000 руб.: 160 000 руб.).
3. Сумма пересчитанной амортизации 90 000 руб. (60 000 руб. х х 1,5).
4. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 30 000 руб. (90 000 – 60 000).
По результатам первой переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
– 80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость станка;
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
– 30 000 руб. – увеличена ранее начисленная амортизация по станку в связи с его переоценкой.
На дату второй переоценки стоимость этого станка – 240 000 руб.
1. Сумма начисленной амортизации за год, предшествующий переоценке, – 30 000 руб. (240 000 руб.: 8 лет).
2. Общая сумма накопленной амортизации на дату второй переоценки – 120 000 руб. (90 000 руб. + 30 000 руб.).
3. Текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки 144 000 руб.
4. Коэффициент пересчета 0,6 (144 000 руб.: 240 000 руб.).
5. Сумма пересчитанной амортизации 72 000 руб. (120 000 руб. х х 0,6).
6. Разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации 48 000 руб. (120 000 – 72 000).
По итогам второй переоценки будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 80 000 руб. – уменьшена первоначальная стоимость станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предшествующие отчетные периоды;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» субсчет «Прирост стоимости основных средств в результате переоценки»
– 30 000 руб. – уменьшена ранее начисленная амортизация станка в пределах добавочного капитала, созданного на предприятии в предыдущие отчетные периоды;
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 16 000 руб. (96 000 – 80 000) – уменьшена первоначальная стоимость станка за счет нераспределенной прибыли (убытка);
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– 18 000 руб. (48 000 – 30 000) – уменьшена начисленная амортизация станка за счет нераспределенной прибыли (убытка).
