С = (ОСянварь + ОСфевраль +… + ОСn): (n + 1),
где С – средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества; ОСян-варь, ОСфевраль и т. д. – остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля и т. д.; n – количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Чиновники пояснили, что по филиалам, которые созданы, скажем, в марте 2006 года, в расчет все равно нужно брать январь и февраль. Просто остаточная стоимость основных средств принимается равной нулю.
ГЛАВА20
Расходы обслуживающих производств
В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ обслуживающими производствами считаются подсобные хозяйства и коммунальные объекты, числящиеся на балансе предприятия: гостиницы для размещения делегаций и командированных, общежития, бассейны, гаражи и т. д. Кроме того, это и объекты социально-культурной сферы: профилактории, базы отдыха, детские сады и т. п. Сюда же включают также спортивные объекты: треки, оздоровительные центры, теннисные корты и т. д. То есть речь идет об обособленных подразделениях организации, которые созданы не для получения дохода, а для удовлетворения социальных нужд работников организации.
Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база по всем этим объектам определялась отдельно от налоговой базы по остальным видам деятельности. Но финансовый результат по объектам обслуживающих производств определяется совокупно, а не по каждому отдельно. Такие разъяснения были в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ. Впрочем, и сейчас позиция чиновников по данному вопросу не изменилась (письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/83). Скажем, у вас на балансе числятся детский сад и бассейн. Предположим, в отчетном периоде от деятельности детского сада получен убыток, а бассейн принес прибыль. В этом случае, как подчеркивают налоговики, вы вправе на сумму убытка, полученного детским садом, уменьшить прибыль, полученную от бассейна.
Предположим, от деятельности всех ваших обслуживающих производств был получен убыток. Можно ли уменьшить на его сумму доходы, полученные организацией от реализации продукции (работ, услуг)? Для этого условия деятельности обслуживающих производств надо сравнить с условиями, в которых работают специализированные организации. Сравнивать нужно каждую оказываемую услугу. Если по каким-то причинам провести сравнение невозможно или условия существенно отличаются, то полученный убыток списывается в течение десяти лет. Причем погасить этот убыток можно лишь за счет прибыли, полученной от обслуживающих производств.
ПРИМЕР
На балансе организации находится теннисный корт, сауна и детский сад.
В учетной политике организации записано, что финансовый результат от деятельности обслуживающих производств определяется сразу по всем объектам.
В 2003 году теннисный корт принес прибыль 30 000 руб., а сауна – 80 000 руб. От деятельности детского сада был получен убыток в размере 150 000 руб. Таким образом, в 2003 году от деятельности обслуживающих производств получен убыток 40 000 руб. (30 000 + 80 000–150 000). Предположим, что стоимость услуг по содержанию детей в детском саду намного ниже, чем в соответствующих муниципальных учреждениях. То есть полученный убыток будет уменьшать только прибыль, полученную от обслуживающих производств в последующие 10 лет.
При выполнении условий, предусмотренных статьей 275.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, у которого есть объекты обслуживающих производств и хозяйств, имеет право в случае получения убытка его подразделением уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму полученного убытка (постановление ФАС Уральского округа от 9 марта 2006 г. № Ф09-1203/06-С7).
Согласно пункту 13 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса РФ.
В силу статьи 275.1 Налогового кодекса РФ в случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих объектов, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных в названной статье.
Налогоплательщик, определяя налогооблагаемую базу в порядке, установленном статьей 275.1 Налогового кодекса РФ, к убыткам может отнести только те убытки деятельности обслуживающих объектов, которые отвечают требованиям, определенным в данной статье.
Поскольку выполнение указанных в статье 275.1 Налогового кодекса РФ условий напрямую связано с правильностью определения налогоплательщиком налоговой базы, суд при разрешении спора должен исходить не из формальных оснований, предусмотренных частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а из того, имел ли налогоплательщик право на применение порядка, установленного вышеназванной нормой права.
Судом установлено, что стоимость услуг, оказываемых обществом, не превышает стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями.
Таким образом, налогоплательщик выполнил условия, определенные статьей 275.1 Налогового кодекса РФ, в связи с чем вывод суда о правомерности уменьшения им налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков, полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, является верным.
В случае если налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие выполнение условий, установленных статьей 275.1 Налогового кодекса РФ, то налогоплательщик не вправе учитывать убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. № А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1). Вот как рассуждали судьи. В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в том числе данной статьей, а также статьей 275.1 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 275.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
– если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
– если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
