Литмир - Электронная Библиотека
Содержание  
A
A

«Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве для собственных нужд, можно будет принять к вычету сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет. А также будут выполнены все прочие условия, необходимые для вычета: наличие счета-фактуры и использование в операциях, облагаемых НДС.

ПРИМЕР

В марте 2007 года организация начала возводить для собственных нужд здание склада. В этом месяце в строительстве использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Другие расходы организации составили 184 000 руб. А услуги подрядчиков обошлись фирме в 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Бухгалтер организации сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – приобретены материалы;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 90 000 руб. – отражен НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 10 «Материалы» субсчет «Строительные материалы»

– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство объекта;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательные производства»

– 184 000 руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – включена в состав капитальных вложений стоимость работ, выполненных подрядчиками;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 36 000 руб. – отражен НДС по приобретенным работам.

Последним днем января следует начислить НДС на сумму расходов на строительство за прошедший месяц, включая и стоимость подрядных работ (ст. 159 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете операция по начислению на стоимость строительно-монтажных работ НДС отражается проводкой:

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– 159 120 руб. ((500 000 руб. + 184 000 руб. + 200 000 руб.) х х 18 %) – начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в январе.

Сумма НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ за январь, уплачена в бюджет в феврале 2007 года. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

в январе 2007 года:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 126 000 руб. (90 000 + 36 000) – предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для строительства.

Таким образом, по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд, организация за январь 2007 года:

а) начислен в бюджет НДС от стоимости выполненных строительно-монтажных работ в размере 159 120 руб.;

б) предъявлен к вычету из бюджета НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), использованных для производства строительно-монтажных работ, в размере 126 000 руб.

В феврале 2006 года:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 159 120 руб. – уплачен в бюджет НДС по строительно-монтажным работам в составе общей суммы декларации;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 159 120 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ.

5.5.2. Подрядный способ

Если строительство ведется подрядным способом, то все работы выполняет сторонняя организация.

Когда строительство осуществляется исключительно для нужд организации, ведущей учет капитальных вложений и формирование капитальных вложений, производится по той же схеме, что и при приобретении объектов основных средств. При этом необходимо иметь в виду следующие особенности:

– если функции заказчика-застройщика в организации выполняет обособленное структурное подразделение (с собственным расчетным счетом или без него), то расходы по содержанию такого подразделения должны списываться на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и увеличивать инвентарную стоимость строящихся объектов. Нормирование этих расходов осуществляется при заключении договора строительного подряда и разработке проектно-сметной документации;

– при строительстве подрядным способом есть расходы, которые не включают в инвентарную стоимость законченных строительством объектов (и, разумеется, не учитываются при расчете нормы амортизационных отчислений). Эти суммы учитываются на субсчете «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств», открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», и списываются по вводу объекта в эксплуатацию со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом учета источника финансирования;

– в процессе деятельности заказчика могут образоваться прибыли и убытки, состав и порядок формирования которых регулируется письмом Минфина России по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» от 30.12.1993 г. № 160 (далее – Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В том случае, когда заказчик не является специализированной организацией, а представляет собой структурное подразделение коммерческой организации, финансовый результат деятельности формируется на общих основаниях. Разумеется, при этом в состав прибыли не включаются суммы экономии средств, выделенных для осуществления строительства, но не в составе результата от обычной деятельности, а в составе операционных доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 740 Гражданского кодекса РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Обязанность по обеспечению строительства материалами, конструкциями и оборудованием несет подрядчик, если договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 Гражданского кодекса РФ).

НДС, предъявленный подрядными организациями, проводившими капитальное строительство, а также сборку (монтаж) основных средств, можно принимать к вычету по мере постановки на учет построенных или смонтированных объектов.

ПРИМЕР

Организация в ноябре 2006 года заключила договор подряда на строительство деревообрабатывающего цеха и монтаж в нем лесопильных и деревообрабатывающих станков. Стоимость работ по договору строительства – 1 770 000 руб. (в том числе НДС – 270 000 руб.), стоимость работ по монтажу оборудования 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.) Оборудование было приобретено организацией за 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). По договору с поставщиком оплата производится авансом.

Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» субсчет «Авансы выданные»

– 885 000 руб. – произведена оплата за деревообрабатывающее оборудование в ноябре 2006 года;

ДЕБЕТ 07 «Оборудование к установке»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 750 000 руб. – оприходованы деревообрабатывающие станки в ноябре 2006 г.;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 135 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию.

Строительство цеха закончено в январе 2007 г. Стороны подписали акт приемки-передачи построенного объекта:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1500 000 руб. – отражена приемка законченного строительством деревообрабатывающего цеха;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 270 000 руб. – отражен НДС по принятому объекту.

В январе 2007 г. деревообрабатывающие станки передаются монтажной организации для монтажа во вновь построенном цехе;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 07 «Оборудование к установке»

– 750 000 руб. – оборудование передано в монтаж.

По окончании монтажных работ подписывается акт выполненных работ, на основании которого в бухгалтерии организации сделаны проводки:

ДЕБЕТ 08 «Вложение во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 300 000 руб. – приняты работы по монтажу оборудования;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам.

Так как в январе деревообрабатывающий цех и оборудование введены в эксплуатацию, то на основании актов, утвержденных руководителем, в бухгалтерии организации открываются инвентарные карточки на каждый объект и присваиваются инвентарные номера.

Ввод в эксплуатацию объектов основных средств, построенных подрядным способом, отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– 2520 000 руб. (750 000 + 1 500 000 + 270 000) – отражен ввод объектов в эксплуатацию.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования и подрядчиком по строительству цеха и монтажу оборудования, принимается к вычету:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 459 000 руб. (135 000 + 270 000 + 54 000) – зачтен НДС по вновь построенным и введенным в эксплуатацию объектам основных средств.

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

– 1770 000 руб. – оплачены услуги подрядчика по строительству цеха.

45
{"b":"91562","o":1}