Однако на практике налоговые органы в регионах не возражают, когда подобная информация публикуется в изданиях муниципальных и местных органов государственной власти. Здесь, правда, следует также отметить, что приказ этот утрачивает силу в связи с изданием приказа ФНС России от 14 августа 2006 г. № ММ-3-09/523@.
Сведения о чистых активах нужно опубликовать в течение 45 дней, считая с того дня, когда учредители решили провести реорганизацию. Кроме того, информацию о чистых активах необходимо предоставлять учредителям по их письменным запросам (п. 6 ст. 277 Налогового кодекса РФ).
Учредители фирм, образовавшихся при выделении или разделении, должны оценивать полученные акции или доли по следующей формуле:
Ан = Ас x ЧАн: ЧАс,
где Ан – стоимость акций (долей) вновь созданной организации; Ас – стоимость акций (долей) реорганизуемой фирмы; ЧАн – чистые активы вновь созданной фирмы; ЧАс – чистые активы реорганизуемой компании.
ПРИМЕР
1. Из ООО «Полюс» выделено ООО «Экватор». ООО «Полюс» владеют две фирмы: ЗАО «Снег» и ЗАО «Дождь».
Доля ЗАО «Снег» в уставном капитале ООО «Полюс» равна 250 000 руб. Доля же ЗАО «Дождь» в уставном капитале ООО «Полюс» составляет 150 000 руб.
Стоимость чистых активов ООО «Полюс» до реорганизации равна 500 000 руб., а чистые активы ООО «Экватор» составляют 40 000 руб.
Налоговая стоимость доли ЗАО «Снег» в уставном капитале ООО «Экватор» равна:
250 000 руб. x 40 000 руб.: 500 000 руб. = = 20 000 руб.
А доля ЗАО «Дождь» в уставном капитале ООО «Экватор» для целей налогообложения составляет:
150 000 руб. x 40 000 руб.: 500 000 руб. = = 12 000 руб.
Стоимость всех акций (долей), которыми будет владеть учредитель после реорганизации, должна быть равна стоимости принадлежащих ему акций (долей) реорганизуемой фирмы. Поэтому стоимость акций (долей) реорганизуемой фирмы после реорганизации надо рассчитать по такой формуле:
Ар = Ас – Ан,
где Ар – стоимость акций (долей) в реорганизованной компании; Ас – налоговая стоимость акций (долей) в реорганизуемой фирме; Ан – стоимость акций (долей) во вновь созданной фирме.
2. Доля ЗАО «Снег» в уставном капитале ООО «Полюс» после выделения из него ООО «Экватор» составила:
250 000 руб. – 20 000 руб. = 230 000 руб.
А доля ЗАО «Дождь» в уставном капитале ООО «Полюс» после реорганизации равна:
150 000 руб. – 12 000 руб. = 138 000 руб.
Стоимость чистых активов одной из фирм, образовавшихся после реорганизации, может оказаться отрицательной. В этом случае стоимость акций (долей), принадлежащих учредителю в каждой из компаний, надо рассчитывать по такой формуле:
Ан = Ас x УКн: УКс,
где Ан – стоимость принадлежащих учредителю акций (долей) фирмы, созданной в результате реорганизации; Ас – стоимость принадлежащих учредителю акций (долей) в реорганизуемой фирме; УКн – уставный капитал фирмы, созданной в результате реорганизации; УКс – уставный капитал реорганизуемой фирмы на последнюю отчетную дату.
3. Из ЗАО «Альфа» выделено ЗАО «Бета». Уставный капитал ЗАО «Альфа» до реорганизации равен 500 000 руб. После реорганизации он составил 400 000 руб. А уставный капитал ЗАО «Бета» равен 300 000 руб. Собственниками обеих фирм являются ООО «Юг» и ООО «Север». При этом ООО «Юг» владеет 70 процентами, а ООО «Север» – 30 процентами акций фирм, как до, так и после реорганизации.
Стоимость чистых активов ЗАО «Бета» является отрицательной величиной. Бухгалтер ООО «Юг» рассчитал стоимость акций ЗАО «Альфа» после реорганизации. У него получился такой результат:
500 000 руб. x 70 % x 400 000 руб.: 500 000 руб. = 280 000 руб.
Стоимость акций ЗАО «Бета», принадлежащих ООО «Юг», составила:
500 000 руб. x 70 % x 300 000 руб.: 500 000 руб. = 210 000 руб.
В свою очередь бухгалтер ООО «Север», рассчитав стоимость акций ЗАО «Альфа» после реорганизации, получил такую величину:
500 000 руб. x 30 % x 400 000 руб.: 500 000 руб. = = 120 000 руб.
Стоимость же акций ЗАО «Бета», которые принадлежат ООО «Север», составляет:
500 000 руб. x 30 % x 300 000 руб.: 500 000 руб. = = 90 000 руб.
Иногда при реорганизации в форме выделения акции (доли) новой фирмы приобретает реорганизуемая компания. Стоимость полученных ею акций (долей) признается равной чистым активам выделенного предприятия. Причем размер чистых активов берут на дату госрегистрации новой фирмы.
ГЛАВА17
Уступка права требования
Статья 279 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования.
При переуступке долга по договорам реализации товаров, работ или услуг установлены следующие правила расчета НДС. Прежде всего, переуступить имущественное право требовать долг могут:
– сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность;
– новый кредитор.
Если право требования уступает продавец товаров или фирма, выполнившая работы (оказавшая услуги), то налогооблагаемая прибыль равна разнице между выручкой от продажи имущественного права и задолженностью по реализованным товарам, работам или услугам. Но чаще всего такая задолженность превышает выручку от уступки, и фирма получает убыток, который надо включить во внереализационные расходы. Но тут есть следующие нюансы. Если долг уступили до того, как истек срок, установленный покупателю для оплаты товаров (работ, услуг), то согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ максимальную сумму убытка, которую можно исключить из налогооблагаемой прибыли, рассчитывают так:
У = В x СР x 1,1 x К: 365 (366),
где У – максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения; В – выручка от уступки имущественного права; СР – ставка рефинансирования Центрального банка РФ, которая действовала в день уступки; К – количество дней, прошедших от даты уступки до даты погашения долга, указанной в договоре реализации; 365 (366) – количество дней в календарном году.
А если должник будет оплачивать товары (работы, услуги) в иностранной валюте, формула для расчета убытка будет такой:
У = В x 15 % x К: 365 (366).
ПРИМЕР
22 декабря 2006 года организация продала фирме партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
А 17 января 2007 года организация уступила другой компании право требования долга по договору с фирмой. Выручка от переуступки составила 90 000 руб.
В договоре реализации указано, что фирма должна оплатить товар до 26 января 2007 года включительно. Право требования по этому договору уступлено на 9 дней раньше – 17 января. Поэтому бухгалтер организации рассчитал максимальный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемого дохода. Этот максимум составил (при условии, что ставка рефинансирования Центрального банка РФ на 17 января 2006 года составляет 13 %):
90 000 руб. x 13 % x 1,1 x 9 дн.: 365 дн. = 317,34 руб.
Фактический же убыток от уступки равен 28 000 руб. (118 000 – 90 000). Поэтому 17 января 2007 года бухгалтер организации сделал еще одну проводку:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 6643,84 руб. ((28 000 руб.– 317,34 руб.) x 24 %) – начислено постоянное налоговое обязательство по разнице между убытком, полученным от уступки требования, и суммой этого убытка, уменьшающей налогооблагаемую прибыль
Теперь предположим, что право требования уступили после того, как истек срок оплаты по договору. В этом случае из налогооблагаемой прибыли можно исключить всю сумму убытка. Правда, в день уступки во внереализационные расходы включается только половина убытка. Оставшаяся же его часть берется в уменьшение прибыли по истечении 45 дней, считая со дня уступки. Такое правило установлено пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
