Если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с баланса по остаточной стоимости. Это решение оформляется Актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Это дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
ПРИМЕР
В результате урагана обрушился деревянный ангар. По решению комиссии ангар восстановлению не подлежит. Первоначальная (восстановительная) стоимость данного объекта 60 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент стихийного бедствия составляет 47 000 руб.
На основании правильно оформленных документов в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 60 000 руб. – списана первоначальная (восстановительная) стоимость ангара;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 47 000 руб. – списана амортизация по рухнувшему ангару;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 13 000 руб. – списана остаточная стоимость ангара.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
Предположим, что после разбора обрушившегося ангара остались металлические балки, которые были оприходованы по цене металлолома:
ДЕБЕТ 10 «Материалы»
КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 450 руб. – отражено оприходование материалов (металлических балок), которые можно реализовать как металлолом.
В заключение по этой операции выявлен финансовый результат:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 12 550 руб. – отражен убыток в результате обрушения ангара.
На основании оформленного акта на списание объектов основных средств в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.
Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищений и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.
В результате инвентаризации составляются акты по формам № ИНВ-1, № ИНВ-18 и № ИНВ-26 и в бухгалтерском учете на этом основании стоимость похищенного имущества переносится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости.
Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов. В этом случае сумма недостачи, образовавшаяся в результате хищения имущества, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
ПРИМЕР
У организации угнан автомобиль «Газель». Следствие в течение года закончено не было, виновные не найдены и автомобиль не обнаружен. Первоначальная стоимость автомобиля составила 100 000 руб., сумма накопленной амортизации на момент угона – 15 000 руб. В бухгалтерском учете выбытие автомобиля в связи с угоном отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 100 000 руб. – отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»
КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
– 15 000 руб. – списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;
ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
– 85 000 руб. – похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»
КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.
В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ «Недостачи и потери от порчи ценностей»
– 85 000 руб. – на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
– 15 000 руб. – восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.
Убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются для налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недочисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.
Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, а также стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации объектов основных средств. Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости. А в дальнейшем стоимость таких материалов включается в расходы. Однако не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.
ПРИМЕР
В январе 2007 года организация демонтировала пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:
10 000 руб. х 24 % = 2400 руб.
В состав внереализационных расходов включаются убытки в виде хищений, виновники которых не установлены, при документационном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признается только на основании решения суда. Налогоплательщик не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до принятия судом соответствующего решения.
