Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в счете-фактуре выделяются самостоятельные позиции:

• основные средства;

• производственные запасы;

• сумма дебиторской задолженности.

Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не установлено каких-либо особенностей для определения прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса. В данной ситуации организацией получен убыток по хозяйственной операции, и он не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Однако для смелых читателей напомним, что ст. 2 Закона о налоге на прибыль определено, что валовая прибыль включает в себя как сумму прибылей, так и сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества. Данная статья Закона, определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения (увеличения), не содержит положение об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества.

В соответствии с п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, на основании правил бухгалтерского учета под балансовой прибылью (убытком) понимается конечный финансовый результат (прибыль или убыток), который раскрывается на основе хозяйственных операций за отчетный период и собственно оценки статей баланса.

Пунктом 82 Положения определено, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т. п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты организации. При этом исключение сделано в отношении безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, по которым финансовый результат относится на собственные источники средств организации.

Есть постановление Президиума ВАС России от 12 сентября 2000 г. № 8497/99. В нем сказано, что законодательством не установлена обязанность налогоплательщика увеличивать валовую прибыль на сумму убытка от реализации основных средств, определять финансовые результаты в целях налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не в целом по отчетному периоду, а также не учитывать хозяйственные операции по сделкам, принесшим организации убыток.

Автор считает, что вывод суда применим и к убыткам от продажи основных средств, валюты и материалов как прочего имущества. И организация может не корректировать убыток от их продажи для целей налогообложения, так как данное требование п. 2.4 Инструкции противоречит Закону о налоге на прибыль.

С 1 января 2000 г. вступила в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации». Доходы от реализации имущества уменьшаются:

• по амортизируемому имуществу – на его остаточную стоимость;

• по прочему имуществу – на цену его приобретения.

Если цена приобретения имущества превышает выручку от его реализации, полученный убыток будет учитываться в целях налогообложения. Для амортизируемого имущества полученный убыток (разница между остаточной стоимостью и низкой реализацией) также учитывается в целях налогообложения, но несколько по-иному. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ). Деловая репутация стоит особняком в ряду других нематериальных активов, так как отличается от них по методам оценки, способам приобретения, методам амортизации, способам выбытия.

Все нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. Стоимостной измеритель же деловой репутации нередко оказывается условным. В отличие от других нематериальных активов, деловая репутация не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку она не принадлежит компании на праве собственности. Она не может быть отчуждена или существовать отдельно от компании, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета.

Деловая репутация, возникающая при покупке, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Покупатель может заплатить сумму, превышающую балансовую и рыночную стоимость приобретаемых активов, как плату за нематериальные достоинства организации, созданные ее предыдущими владельцами, в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного.

Данная положительная разница будет представлять собой положительную деловую репутацию. Она учитывается как самостоятельный актив организации на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Деловая репутация» в виде отдельного инвентарного объекта. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, т. е. окупятся.

До момента перехода права собственности на приобретенное предприятие переданное по акту имущество следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс.

Учет при продаже предприятия бухгалтерскими правилами точно не определен. Поэтому остается неясным, необходимо ли использовать счет 08 со специально открытым для этого субсчетом «Вложение в приобретение предприятия» для отражения фактических затрат по приобретению имущества или осуществлять постановку его на баланс напрямую? Если использовать второй вариант, то затраты по регистрации договора купли-продажи, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле конкретного имущества в общей стоимости предприятия.

Бухгалтерский учет может быть действенным лишь в том случае, когда вся учетная и отчетная работа и ее организация будут строго продуманы, обоснованы и увязаны во всех своих частях и деталях, а учетный аппарат предприятия будет экономичным, слаженным и гибким.

Правильно организованный учет и повседневный контроль создают условия для выявления недостатков и достижений на отдельных участках деятельности предприятий и обеспечивают возможность оперативно устранять недостатки и закреплять достижения.

Однако организация бухгалтерского учета на ряде промышленных предприятий находится не на должной высоте. Бухгалтерский учет является громоздким, сложным и не полностью отвечающим требованиям оперативного руководства.

Решение вопросов организации правильного учета и повышения его качества является весьма сложной задачей, требующей от учетных работников большого опыта и научных знаний. Это обусловливает необходимость дальнейшего повышения уровня теоретической работы в области учета, глубокого изучения и обобщения передового опыта организации учета и учетного аппарата и способов выполнения учетных работ. Обобщение всего нового, передового позволит определить правильные принципы и формы организации учета и наметить пути его дальнейшего совершенствования.

Однако работа по обобщению опыта организации учета и учетных аппаратов до сих пор не отвечала предъявляемым требованиям и не получала достаточного отражения в специальной литературе.

Отсутствие современной литературы по этим вопросам служит серьезным препятствием в постановке правильного учета и подготовке учетных кадров.

В программах и учебниках по теории бухгалтерского учета вопросам организации учета уделено явно недостаточное внимание. Поэтому молодые специалисты, заканчивающие учетно-экономические факультеты и техникумы, в своей практической работе наибольшие трудности испытывают именно в организационных вопросах.