По нашему мнению, в структуре налоговой декларации имеется еще ряд недостатков. Статьи расходов декларации не всегда совпадают со статьями расходов представительств. Так, в статью налоговой декларации «Прочие расходы» приходится включать все штрафы и пени, расходы на канцелярские товары, а в статью «Услуги сторонних организаций» – все телекоммуникационные расходы, расходы на аудит, комиссию банку. Было бы гораздо удобнее для обеих сторон разукрупнить в декларации статью «Прочие расходы», тем более что вышеупомянутые расходы осуществляются практически всеми представительствами, или вести учет затрат в представительстве таким образом, чтобы статьи в учете представительства не только точно соответствовали статьям налоговой декларации, но и содержали расшифровку по этим статьям во внутреннем учете расходов представительства.

Таким образом, целесообразно разработать правила и нормы бухгалтерского учета для представительств иностранных юридических лиц, действующих на территории РФ. Так как это явление новое для нашей экономики, то пока не существует четкой системы учета в представительствах, нет единых стандартов. Выход нормативных документов, регламентирующих деятельность иностранных юридических лиц, в том числе представительств, на территории России, их учет и налогообложение, является попыткой упорядочить и унифицировать способы ведения учета в них. Вполне обоснованным является тот факт, что эта нормативная база имеет ряд недостатков.

На представительства иностранных организаций теперь распространяется действие Закона «О бухгалтерском учете», который предусматривает ведение бухгалтерского учета в представительствах и филиалах по нормам российского законодательства. Бухгалтерский учет в постоянных представительствах, ведущих коммерческую деятельность на территории России и уплачивающих налог на прибыль, должен вестись в полном объеме, как у российских юридических лиц. Но ни в одном нормативном документе не отмечено, какие законы и инструкции, обязательные к исполнению российскими юридическими лицами, действительны и для постоянных представительств, какие могут быть особенности и отличия в ведении бухгалтерского учета, нигде не приведены типовые корреспонденции.

Существует лишь требование, в соответствии с которым учет должен вестись так, чтобы можно было составить налоговую декларацию, отчет и расчеты по налогам в соответствии с рекомендациями налоговых органов. Из этого вытекает, что бухгалтеру представительства приходится самому находить выход, который оказывается не всегда правильным.

Результаты проверки представительств иностранных юридических лиц показывают многочисленные нарушения, а иногда и полное отсутствие ведения учета. Все это в равной степени относится как к отделениям, так и к постоянным представительствам иностранных юридических лиц. На сегодняшний момент существующие нормативные документы фактически регламентируют взаимоотношения представительств с государством, т. е. налоговую политику, а ее нельзя вести без правильной постановки бухгалтерского учета.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета) определен порядок учета и оценки товаров.

Результаты переоценки, как правило, не отражаются в бухгалтерском учете в том случае, когда в организации товары учитываются по покупным ценам, если же ценности, на которые понизилась рыночная цена (в течение отчетного года) или данные ценности частично потеряли свое первоначальное качество (морально устарели), то результаты переоценки отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации на конец отчетного года.

Прежде всего проблемы переоценки товаров касаются предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Разницу между стоимостью товаров по старым и новым ценам бухгалтер может отразить, корреспондируя непосредственно счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Изменение торговой наценки осуществляется только после составления и утверждения инвентаризационных описей-актов. На основании этого документа разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражают на счете 14 (сумму уценки – на дебете, а сумму дооценки – на кредите) в корреспонденции со счетом 41. После проверки и утверждения инвентаризационных описей-актов сумма со счета 14 списывается на счет 42.

При отражении в учете оценки товара необходимо помнить, что списания в дебет счета 42 строго регламентированы. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н, указанный счет дебетуется на сумму торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п. Другие списания в дебет счета 42 не осуществляются. Поэтому операция по уценке товара отражается сторнировочной записью на сумму уценки.

Так как розничная цена представляет собой сумму цены поставщика и торговой наценки, в бухгалтерии необходимо наличие первичного документа, подтверждающего расчет розничной цены и увязывающего эти две цены между собой. Таким документом является реестр розничных цен. Организации, осуществляющие реализацию товаров по свободным розничным ценам, фиксируют в реестрах эти цены, а также уровень применяемых торговых и снабженческо-сбытовых надбавок.

Порядок оформления реестров розничных цен рассмотрен в письме Минэкономразвития РФ от 6 ноября 2001 г. № 05-959 «О методике установления договорных цен на продукцию». После проведения переоценки новые цены также регистрируются в реестрах.

Для реестра розничных цен обязательны следующие реквизиты:

• наименование организации;

• дата составления;

• порядковый номер реестра;

• подпись руководителя и печать организации.

В документе должны найти отражение: наименование товара, цена поставщика на данный товар, торговая наценка в процентах к цене поставщика и денежном выражении, розничная цена.

При часто меняющихся ценах поставщиков целесообразно оформлять реестры розничных цен на каждую конкретную поставку товаров. Несмотря на сложности технического характера, составление реестров розничных цен на каждую поставку необходимо, так как цены одного и того же поставщика на одну и ту же продукцию могут изменяться каждый день, а нередко – в течение одного дня.

Оформленный на каждую поставку реестр розничных цен служит документальным обоснованием операции по начислению торговой наценки при оприходовании товара.

Переоценка товаров и других материально-производственных запасов производится по распоряжению организации и оформляется инвентаризационной описью-актом.

В Методических рекомендациях не приведен строгий порядок оформления инвентаризационных описей-актов, поэтому бухгалтер может оформлять их произвольно. Документ заверяется подписью руководителя предприятия и печатью организации.

В описи-акте должна содержаться следующая информация:

• дата изменения цены;

• наименование переоцениваемого товара;

• количество переоцениваемого товара;

• старая цена на товар;

• новая цена на товар;

• сумма дооценки или уценки (разность между стоимостью товара в старых и новых ценах).

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируются в соответствующих реестрах розничных цен. В этом случае напротив наименования переоцененного товара в реестре вводятся дополнительные графы:

• новая цена с датой ее введения;

• новый размер торговой наценки.

Несмотря на то что существуют рекомендованные формы реестра розничных цен и инвентаризационной описи-акта, в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций их нет.