1) устав;

2) учредительный договор;

3) протоколы собраний акционеров;

4) карта учета налогоплательщика;

5) коды статистики;

6) сведения о постановке на учет в социальных фондах;

7) переписка с налоговой инспекцией;

8) лицензии;

9) ведущиеся арбитражные иски;

10) исполнительные листы;

11) гарантийные, спонсорские и иные обязательства;

12) сметы, планы, проекты.

Передача дел завершается подписанием акта приемки-передачи и письменным докладом руководству об обнаруженных недостатках. Руководство должно принять решение о выделении дополнительного времени или средств для восстановления отсутствующих регистров или первичных документов. Если предприятие подлежит обязательному аудиту, можно пригласить аудиторскую фирму для проведения аудита за промежуточный период, и тогда передача дел становится достаточно простой – анализ имеющейся документации может сделать аудитор.

Порядок выездных налоговых проверок определяется ст. 87 и 89 НК РФ. Налоговые органы не имеют права проводить повторные выездные налоговые проверки по тем же налогам и за те же налоговые периоды, которые уже проверялись. Исключение составляют случаи, когда организация находится на стадии реорганизации и ликвидации.

Вместе с тем налоговики имеют право проводить проверки по тем налогам и за те отчетные периоды, которые не проверялись ранее.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Следовательно, если две нормы одного закона вступают в противоречие друг с другом, применяться должна та, которая более выгодна налогоплательщикам. В данном случае это норма, изложенная в ст. 87 НК РФ.

Многие бухгалтеры считают, что налоговые органы не могут проводить проверки, которые не предусмотрены НК РФ. На самом деле это не так. Ряд проверок, проводимых налоговиками, регулируется иными законодательными актами.

Кроме того, работники налоговых органов имеют право проверять правильность оформления валютных операций, а также контролировать сферу производства и реализации алкогольной продукции.

Такие проверки не относятся к налоговым и порядок их проведения не регламентируется НК РФ. Следовательно, положения НК РФ на них не распространяются.

Таким образом, законность проведения проверок чаще, чем раз в год, зависит от вида проверки (налоговая или неналоговая), от того, за какой период времени вас проверяют, а также от того, кто вас проверяет – территориальная налоговая служба или Управление ФНС.

Любая организация предполагает в своей деятельности производственные секреты, которые, как правило, не должны распространяться не только за пределами этой организации, но даже и среди ее сотрудников. Для примера можно взять информацию о готовящихся рекламных акциях, каких-либо разработках и инновационных проектах. Ведь, по сути, утечка секретной информации (а это, в свою очередь, является разглашением коммерческой тайны), может обернуться для организации убытками. Сюда же следует отнести распространение сведений, составляющих налоговую тайну.

Важно, что в законодательстве четко определены грани возможного обеспечения охраны коммерческой и налоговой тайны и какие меры возможно применить к виновным в ее разглашении.

Под коммерческой тайной принято понимать информацию, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность. В свою очередь, коммерческая ценность информации возможна только при условии, что владелец информации, используя ее, может получать коммерческую выгоду (прибыль).

Одним из определяющих факторов будет являться то, насколько прочно эта информация закрыта от свободного доступа – коммерческой ценностью она обладает до тех пор, пока неизвестна посторонним лицам.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 ноября 1998 г. № 399/98 определяет одним из основных критериев отнесения информации к коммерческой тайне ее неизвестность третьим лицам.

Информация, являющаяся коммерческой тайной, охраняется при условии, если:

• обеспечивается охрана помещения, в котором находятся носители информации;

• установлены пароли доступа к информации;

• сведения отнесены к коммерческой тайне и установлен запрет на ее разглашение в должностных инструкциях, трудовом договоре, локальных нормативных актах и т. п.

Учредительным документам организации (если документы подтверждают уплату налогов и сборов и другие сведения), а также документам, дающим право заниматься предпринимательской деятельностью, нельзя присваивать статус коммерческой тайны.

Необходимо разграничивать понятия «коммерческая тайна», «сведения конфиденциального характера», «конфиденциальная информация».

Понятие налоговой тайны введено и оговорено в НК РФ. К примеру, согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением следующих сведений:

1) сведения, разглашенные налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) сведения об идентификационном номере налогоплательщика;

3) сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также о мерах ответственности за эти нарушения;

4) сведения, которые предоставляются налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Следует отметить, что режим хранения сведений, составляющих налоговую тайну, и доступа к ним устанавливаются ФНС России. При этом налогоплательщик имеет право требовать от налоговых органов соблюдения порядка хранения налоговой тайны, а также информации о том, какие сведения о них имеются у налоговых органов, и ознакомиться с этими сведениями.

Нарушение режима налоговой тайны определено ст. 102 НК РФ:

• разглашение налоговой тайны;

• утрата документов (в которых есть сведения, являющиеся налоговой тайной организации).

Виновное лицо несет ответственность за эти нарушения.

Если преданы огласке сведения, имеющиеся у налоговых органов (в том числе в результате утраты документов), со всей уверенностью можно утверждать, что разглашена налоговая тайна. Для этого лишь необходимо доказать, что налоговая тайна стала известна посторонним лицам (кроме должностных лиц налоговых органов, органов налоговой полиции, органов государственных внебюджетных фондов, таможенных органов, а также специалистов и экспертов, участвующих в проведении экспертизы, назначенной в ходе налоговой проверки). Разглашение налоговой тайны бесспорно, если сведения, составляющие налоговую тайну, стали известны другим (а не перечисленным выше) лицам.

Следует отметить, что если «тайные» сведения предоставляются в обязательном порядке в соответствии с федеральными законами (к примеру, по мотивированным письменным запросам правоохранительных и судебных органов), то говорить о разглашении налоговой тайны нельзя.

По закону сотрудники налоговых органов, органов налоговой полиции, органов внебюджетных фондов несут дисциплинарную ответственность за утрату документов, содержащих налоговую тайну налогоплательщика. В случае разглашения сведений (составляющих не только налоговую, но и коммерческую или банковскую тайну) по вине этих сотрудников, виновные могут быть привлечены и к уголовной ответственности в соответствии со ст. 183 Уголовного кодекса РФ (далее – УК РФ).