Обязанность проводить при ликвидации юридического лица инвентаризацию имущества установлена как в Законе «О несостоятельности (банкротстве)», так и в Законе «О бухгалтерском учете», а инвентаризацию обязательств – только в последнем. Этот факт можно объяснить тем, что инвентаризация обязательств при банкротстве заключается в формировании реестра требований кредиторов – документа, в котором указываются сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам, об очередности удовлетворения каждого требования. Реестр должен быть закрыт (заявленные кредиторами требования зафиксированы в установленной очереди) по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего. Требования кредиторов удовлетворяются в порядке очередности.

Требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очереди) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок.

Вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника, а также удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам организации, которые возникли в ходе процедуры банкротства.

Поскольку требования каждой очереди, отраженные в реестре, подлежат удовлетворению только после полного расчета с кредиторами предыдущей очереди, группировку, используемую при составлении реестра, целесообразно также применять при построении пассива ликвидационного баланса, сохраняя общее правило расположения статей – в порядке возрастания срочности погашения обязательств.

Результаты инвентаризации имущества лежат в основе последней операции, предваряющей составление ликвидационного баланса, – оценки, необходимость проведения которой предусмотрена ст. 102 Закона «О несостоятельности (банкротстве)». Цель оценки имущества – установить предполагаемую выручку от его реализации, которая, в сущности, будет являться единственным источником выплат по обязательствам обанкротившейся организации. В случае ликвидации несостоятельной организации основными пользователями отчетной информации выступают кредиторы, которые должны располагать достаточными сведениями, чтобы в короткий срок составить мнение о времени, в которое могут быть погашены долги банкрота за счет реализации имущества, составляющего конкурсную массу. Наиболее полные и достоверные данные о степени возвратности долгов кредиторы могут получить, оценив рыночную стоимость имущества организации, которая и должна найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе.

После того как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившихся организаций, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результате их рассмотрения.

После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Этот баланс принято называть окончательным ликвидационным балансом.

Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива окончательного ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию. Таким образом, окончательный ликвидационный баланс раскрывает информацию о том, какие субъекты и в каком объеме «приняли участие» в покрытии убытков несостоятельной организации.

Выше изложены лишь некоторые методические подходы к составлению ликвидационного баланса. В то же время круг проблем, связанных с вопросами построения и содержания этой отчетной формы, значительно шире. В условиях нестабильной экономики трансформация форм собственности, как и смена самих собственников, сопровождающиеся ликвидациями и преобразованиями юридических лиц, делают ликвидационный баланс важнейшим инструментом рыночных отношений.

Рассмотренный нами упрощенный пример дает только общее представление о процессе подготовки ликвидационного баланса, на который оказывает влияние методы оценки отдельных статей, величина остаточного капитала или дефицита средств, размеры организации и многие другие факторы. В этой связи бухгалтер, занятый составлением отчетности ликвидируемой организации, должен хорошо ориентироваться не только в действующих нормативных актах, но и в конкретных экономических условиях, при которых происходит процесс ликвидации.

При благоприятной рыночной конъюнктуре многие предприятия открывают филиалы в других городах. Но случается и другое. Под воздействием тех или иных факторов та или иная компания сокращает структурные подразделения в регионах. В этом случае возникает вопрос о ликвидации филиала.

Напомним, что филиалы как структурные подразделения предприятия могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс.

Если филиал выделен на отдельный баланс, то расчеты с ним головное предприятие отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• «Расчеты по выделенному имуществу»;

• «Расчеты по текущим операциям».

При этом в бухгалтерском учете головного предприятия должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

Если же филиал на отдельный баланс не выделен, операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

В данной статье рассмотрен порядок ликвидации филиала, выделенного на отдельный баланс.

Поскольку филиал не является юридическим лицом, ответственность по его обязательствам несет головное предприятие. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

Например, в случае ликвидации юридического лица об этом согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы предприятия. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головного предприятия, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головного предприятия. Поэтому уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику предприятия.

В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других предприятий, т. е. ведет расчет с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головному предприятию. Однако до того, как это произойдет, головному предприятию целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально перестает существовать.