2) составление промежуточного ликвидационного баланса;

3) отражение операций по удовлетворению требований кредиторов;

4) составление ликвидационного баланса.

На первом этапе осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных операций, практически не имеющих отличий от операций, которые осуществлялись обществом до принятия решения о ликвидации. Началом этого этапа в соответствии с ГК РФ является принятие учредителями решения о ликвидации общества или решение суда.

До составления промежуточного ликвидационного баланса обществом осуществлены операции (1–5) с последующим отражением их в бухгалтерском учете.

Выплата сокращенному работнику выходного пособия

Расчет ведется на основании Порядка исчисления среднего заработка в 2006–2007 гг., утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Расчетный период охватывает ноябрь, декабрь 2006 г., январь 2007 г.

Начисленная работнику заработная плата за этот период составила 13 500 руб. Расчет осуществляется по календарю 5-дневной рабочей недели путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней:

13 500 × (21 + 20 + 20) = 221 руб.

Размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в 1-м месяце после увольнения (февраль) по календарю 5-дневной рабочей недели:

221 × 20 = 4420 руб.

Заработная плата сохраняется в течение марта (21 рабочий день) и апреля (21 рабочий день):

221 × 21 = 4641 руб. (за март);

221 × 21 = 4641 руб. (за апрель).

Поскольку выходное пособие и средний заработок за март относятся к периоду до составления промежуточного ликвидационного баланса, то в бухгалтерском учете общества при их начислении будет составлена запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 4420 + 4641 = 9061.

Выплата выходного пособия средней заработной платы за март отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» – 9061.

Общество являлось учредителем другого юридического лица.

В соответствии с уставом и учредительным договором сроком на 10 лет вклад общества в уставный капитал составил 10 000 руб.

По решению ликвидационной комиссии общество выведено из состава учредителей. Возврат его доли в уставный капитал осуществлен товаром.

В бухгалтерском учете возврат вклада в учетный капитал другого юридического лица отражен записью:

Дебет 41 «Товары» Кредит 58 «Финансовые вложения» – 10 000 руб.

В январе ООО заключило договор простого товарищества с индивидуальным предпринимателем сроком на один год; вклад в совместную деятельность осуществлен в неденежной форме – оборудованием стоимостью 15 000 руб. В связи с ликвидацией общества договор был аннулирован с последующим возвратом вклада.

Учет расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Поскольку договор простого товарищества заключен сроком на 1 год, то в учете общества вклад был отражен на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете ООО прекращение договора простого товарищества отражено записями:

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения» – 15 000 руб. на сумму возврата вклада по стоимости, определенной договором на дату взноса;

Дебет 41 «Товары» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расходы» – 16 000 руб. на стоимость товаров, поступивших в качестве возвращенного вклада в совместную деятельность;

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расходы» Кредит 83 «Добавочный капитал» – 1000 руб. на сумму превышения стоимости причитающегося товарищу имущества над величиной его вклада (при условии, что происходит перераспределение, а не прирост всех долей).

Согласно данным бухгалтерского учета ООО в 2006 г. осуществило экспорт товара, контрактная стоимость которого составила 2000 дол. США по курсу ЦБ РФ на момент отгрузки 27 руб. 50 коп. за 1 дол. США (условно).

Фактическая себестоимость отгруженного товара составила 34 000 руб. (сальдо счета 45 «Товары отгруженные»).

От покупателя был получен аванс в размере 1000 дол. США и зачислен на валютный счет по курсу 28 руб. за 1 дол. США по курсу ЦБ РФ на дату зачисления.

Поступивший от иностранного покупателя аванс согласно ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» и Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» подлежал обязательной продаже. Продажа валюты осуществлена в размере 75 % от поступившего аванса через уполномоченный банк по рыночному курсу.

После обязательной продажи суммы аванса на валютном счете общества остаток валютных средств составил 250 дол. США по курсу ЦБ РФ 28 руб. за 1 дол.

С суммы авансовых платежей произведена оплата НДС по ставке 18 %. Согласно выписке банка с транзитного счета организации от покупателя в январе поступила сумма платежа по экспортному контракту.

В бухгалтерском учете составлены записи:

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США × 28,5 = 28 500 руб. на сумму зачисленных платежей на валютный счет по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп. за 1 дол. США;

Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1000 дол. США × 28,5 = 28 500 руб. в счет погашения дебиторской задолженности зачислена сумма поступившего ранее авансового платежа по курсу ЦБ РФ 28 руб. 50 коп.

В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности:

28 000 – 28 500 = – 500 руб.

В соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, кроме случаев, предусмотренных п. 14 настоящего Положения, а именно курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

На сумму отрицательной курсовой разницы по авансовым платежам должна быть составлена запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 500 руб.

При отражении в бухгалтерском учете погашения дебиторской задолженности возникает положительная курсовая разница, которая в соответствии с вышеуказанным пунктом ПБУ 3/2006 отражается в составе прочих доходов предприятия:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 99 «Прибыли и убытки» – (2000 дол. США × 28,5) – (2000 дол. США × 27) = 3000 руб.

Поступившая валютная выручка, как и поступивший аванс, подлежит обязательной продаже. Информация о реализации валютных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 «Валютные счета» – (1000 дол. США × 75: 100) × 28,5 = 21 375 руб. на стоимость 75 % валютной выручки, подлежащей продаже банком согласно поручению организации;

Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» – 750 дол. США × 28,5 = 21 375 руб. на списание реализованной иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 750 дол. США × 29,5 = 22 125 руб. на сумму денежных средств, полученных за проданную валюту по биржевому курсу 29 руб. 50 коп. за 1 дол. США.