Таблица 19. Баланс до и после корректировки

2. Счет гудвилла не открывался. Воздействие изменения во владении гудвилла может быть показано следующим образом (табл. 20).

Таблица 20. Изменение капитала партнеров

Строка, озаглавленная «Корреспондируется счет капиталов», показывает, что с партнера, который получил гудвилл, благодаря изменению должна быть взыскана сумма прироста путем дебетования его счета капитала на ее величину. Партнер, потерявший гудвилл, должен получить компенсацию за это путем кредитования его счета капитала. Статьи баланса до и после корректировки выглядят таким образом (табл. 21).

Таблица 21. Баланс до и после корректировки

На первый взгляд кажется, что имеется некоторое несоответствие между использованием методов (а) и (б). Предположим, однако, что вскоре после внесения вышеприведенных корректировок фирма продается, промежуток времени при этом настолько короток, что величина гудвилла не изменилась. Если прочие активы продаются за 7000 у. е., а гудвилл за 3000 у. е., то в методе (а) 1000 у. е. было бы как раз достаточно, чтобы заплатить партнерам суммы, причитающиеся в соответствии с их счетами капитала. В методе (б) общая сумма счетов капитала равна 7000 у. е., и поэтому денежных средств, полученных от продажи прочих активов, будет как раз достаточно для того, чтобы заплатить суммы, причитающиеся партнерам. В дополнение к этому продажа гудвилла составила 3000 у. е., и эта сумма теперь уже может быть выплачена партнерам в соотношении, в каком они владеют гудвиллом, т. е. А – две пятых, 1200 у. е., Б – две пятых, 1200 у. е. и В – одну пятую, 600 у. е. Это означает, что в итоге каждый получил бы: А – 2800 + 1200 = 4000 у. е.; Б – 1600 + 1200 = 2800 у. е.; и В – 2600 + 600 = 3200 у. е. Можно увидеть, что это те же суммы, что были выплачены в соответствии с методом (а). Таким образом, оба метода приводят к одному и тому же конечному результату. Единственной разницей между ними является то, что один метод использует счет гудвилла, в то время как другой обходится без него.

С введением нового партнера, если только он не получает долю отошедшего от дел или умершего партнера, очевидно, что доли прибылей, получаемые каждым партнером, должны быть изменены. Если (А) получает 2/3 прибыли, а (Б) – 1/3, тогда с введением (В) старые партнеры должны уступить ему часть прибылей. Они могут сделать это, либо (1) оставив такую же пропорцию их долей прибылей, так, что сравнительные соотношения, в которых они разделяют прибыли, останутся такими же, как и раньше, либо (2) разделение прибылей станет таким, что соответствующие отношения распределения прибылей старых партнеров изменятся и различия между ними будут, как между новой и старой фирмами.

Если применяется (1), то с введением (В) разделение прибылей может быть одним из следующих (табл. 22).

Таблица 22. Некоторые возможные решения разделения прибылей

(А) имел 2/3 прибылей, а (Б) – 1/3 прибыли. Таким образом, (А) владеет долей прибылей, которая была в два раза больше, чем у (Б). Во всех вышепредставленных решениях (А) по-прежнему получает в два раза больше (Б) независимо от того, сколько имеет (В).

С другой стороны, если соотношение станет: (А) – 1/3, (Б) – 1/3 и (В) – 1/3, тогда (А) не будет получать в два раза больше прибылей, чем (Б). Это рассматривается как (2).

Когда применяется (1), корректировки требуются только между (В) и старым товариществом для того, чтобы компенсировать получение (В) части гудвилла. Если применяется (2), тогда будут нужны корректировки гудвилла, получаемого (В), но также будут необходимы корректировки изменения в соответствующих долях гудвилла, принадлежащего старым партнерам.

Исходя из сказанного существуют три варианта изменения гудвилла с введением нового партнера:

1) отсутствие изменения в соответствующих долях прибылей старых партнеров;

2) соответствующие доли прибылей старых партнеров изменяются с введением нового партнера;

3) новый партнер платит взнос за долю гудвилла.

Применяются три основных метода для удовлетворения конкретных желаний партнеров, которые используются в конкретной ситуации:

• старые партнеры хотят, чтобы им заплатили деньги лично;

• предполагается, что денежные средства должны быть оставлены в фирме;

• будет произведена только корректировка, потому что вступающий партнер не имеет достаточно денег, чтобы заплатить отдельно за гудвилл.

При первом методе новый партнер платит сумму лично старым партнерам, которую они делят в соответствии с их старыми отношениями распределения прибылей, иногда деньги платятся в фирму только для того, чтобы сразу же быть изъятыми. Это будет просто контрпроводка в кассовой книге.

При втором методе новый партнер платит деньги в фирму. Это записывается в дебет кассовой книги, а затем записывается в кредит счетов капитала старых партнеров в соответствии с их старыми нормами распределения прибылей.

При третьем методе открывается счет гудвилла, в дебет которого записывается общая расчетная величина гудвилла, в счетах капитала старых партнеров производятся кредитовые записи в соответствии с их старым отношением распределения прибылей. Новый партнер не платит специально за гудвилл никаких денег. Любые деньги, которые он платит, являются капиталом и, следовательно, будут записываться в кредит счета капитала.

При втором варианте введение нового партнера часто происходит из-за неких фундаментальных перемен в фирме и часто оказывается, что соответствующие доли прибылей, получаемые старыми партнерами, нуждаются в корректировке для сохранения справедливого деления прибылей в будущем. Либо партнер заплатит за свою долю гудвилла, либо будет сделана корректировка для «взыскания» с его счета капитала без каких-либо денежных платежей с его стороны.

Третий вариант предполагает, что новый партнер платит взнос за долю гудвилла. Если не согласовано обратное, предполагается, что общая стоимость гудвилла прямо пропорциональна сумме, вносимой новым партнером за получаемую им долю. Если новый партнер платит 1200 у. е. за одну пятую часть прибылей, то получаемый в результате расчетов гудвилл равен 6000 у. е. Сумма в 800 у. е. за одну четвертую часть прибылей будет, следовательно, подразумевать общую величину гудвилла в 3200 у. е.

Необходимо подчеркнуть, что там, где в старом товариществе существовал счет гудвилла, отражающий полную величину гудвилла, счета старых партнеров кредитовались бы в соответствии с их долями и последующие корректировки не должны были бы применяться.

Например, партнеры И, К, Л, М разделяют прибыли в соотношении 2: 3: 4: 1 соответственно. Другими словами, имеется всего (2 + 3 + 4 + 1 = 10) десять частей, из которых И получает две десятых, К – три десятых, Л – четыре десятых и М – одну десятую часть прибылей. Новый принимаемый партнер Н должен заплатить 1000 у. е. в качестве взноса за свою долю гудвилла. Прибыли будут теперь разделяться между И, К, Л, М и Н в соотношении 2: 1: 2: 2: 1 соответственно (всего 8 частей). Эффект изменений во владении гудвилла показан в табл. 23. Так как 1000 у. е. была заплачена за одну восьмую часть гудвилла, то общая величина принимается равной 8000 у. е.

Таблица 23. Изменения во владении гудвилла