Такая проблема чаще всего возникает в тех случаях, когда оплата труда производится не денежными средствами. Доход у работника есть, НДФЛ уплатить нужно, а вот денег – нет.
ПРИМЕР 10
Работник Суслов, который трудится у предпринимателя Долгих, получил по итогам 2009 г. натуральную оплату труда фуражным зерном рыночной стоимостью в размере 68 000 руб., а также денежную оплату труда в размере 10 000 руб.
Его общий доход, таким образом, составил 78 000 руб., а сумма НДФЛ – 10 140 руб. (78 000 руб. х 13 %).
Однако удержать НДФЛ с доходов работника предприниматель может только в размере 5000 руб., так как это составляет 50 % от 10 000 руб.
При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение 1 месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
ПРИМЕР 11
Работник Суслов уволился от предпринимателя Долгих в январе 2010 г. Это означает, что предприниматель не сможет удержать с этого работника НДФЛ в течение ближайших 12 месяцев. Поэтому предпринимателю придется подавать сведения о доходе своего работника в налоговую инспекцию.
Предприниматель обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов предпринимателя в банке на счета работника (или по его поручению на счета третьих лиц в банках).
В иных случаях предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Если работник получил от предпринимателя доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то перечислить сумму НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
НДЛФ за работников предприниматель в любом случае уплачивает по месту своего учета, то есть в той налоговой инспекции, где он стоит на учете. Где состоят на учете его работники – значения не имеет.
Удержанная предпринимателем из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в обычном порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата НДФЛ за счет собственных средств налоговых агентов, в том числе и предпринимателей, не допускается.
При заключении трудовых договоров запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприниматели принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работников.
Помимо необходимости рассчитывать, удерживать и перечислять налог предпринимателей ожидает большая бумажная работа.
На каждого работника нужно вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц на соответствующий год по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
Предпринимателям придется сдавать в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах работников, полученных за налоговый период, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ– 3-04/583.
Теперь о способах представления информации в налоговые органы.
Если у предпринимателя трудится менее 10 человек, то данные в налоговую инспекцию можно представлять на бумаге. Это разрешает сделать статья 230 НК РФ.
Если работников больше, то налоговики, опираясь на НК РФ, требуют представлять информацию или на электронных носителях – дискеты, диски флеш-карты и т. п., или по Интернету. Порядок представления информации в электронном виде установлен в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.
Настойчивость сотрудников налоговых инспекций понятна: вводить информацию в компьютеры с бумажных носителей им приходится самим, в то время как с электронных носителей ее можно загрузить автоматически.
Налоговики направляют полученные сведения налоговым инспекциям по месту жительства физических лиц.
Если работнику зачем-либо понадобится информация о полученных им доходах (например, для получения кредита в банке), то предприниматель должен будет выдать ему по его заявлению на руки справку по форме 2-НДФЛ.
И небольшой практический совет. Предприниматель может, в принципе, сам производить исчисление НДФЛ за своих работников, перечислять удержанный налог в бюджет и составлять документы, передаваемые в налоговую инспекцию. Но все же лучше для этих целей нанять бухгалтера, а если содержать в штате бухгалтера накладно, то можно обратиться в соответствующую бухгалтерскую компанию и встать у них на налоговое обслуживание.
Взносы в государственные внебюджетные фонды
Запомните, выбор общей системы налогообложения означает, что доходы предпринимателя будут облагаться НДФЛ. Однако кроме НДФЛ общая система налогообложения предполагает также уплату еще ряда налогов, а также начисление и уплату взносов в государственные внебюджетные фонды, которые заменили с 2010 г. ранее действовавший ЕСН.
С 2010 г. уплата обязательных страховых пенсионных взносов, взносов в ФСС РФ, взносов на обязательное медицинское страхование производится на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ).
Платить взносы придется и самому предпринимателю, и, если у него есть работники, – за своих работников.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для предпринимателей, которые нанимают работников, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Предприниматели также должны будут уплачивать страховые взносы лично за себя.
Они должны будут исчислять размер взносов исходя из стоимости страхового года. Объекта для обложения для них просто не предусмотрено. Ранее, когда действовал ЕСН, объект налогообложения для такой категории налогоплательщиков был установлен в виде разницы между доходами и расходами налогоплательщика.
Взносы за работников
Размеры страховых тарифов установлены в статье 12 Закона № 212– ФЗ:
• ПФР – 26 %;
• ФСС РФ – 2,9 %;
• ФФОМС-2,1 %;
• ТФОМС – 3 %.
В общем итоге это составляет 34 %.
Правда, согласно пункту 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, для каждого из работников в течение года будет установлен предел, рассчитываемый нарастающим итогом, после которого страховые взносы платить не нужно вообще. Это сумма в размере 415 000 руб. До достижения такого результата в отношении работника страховые взносы начисляются, а сразу после него – нет.
ПРИМЕР 12
У предпринимателя Баграмяна трудится работник Сванидзе.
Оплата труда работника официально составляет в 2011 г. 39 000 руб. в месяц.
Нарастающим итогом за 11 месяцев 2011 г. сумма оплаты труда Сванидзе составит 429 000 руб.
Таким образом, в этом году предприниматель уплатит за работника следующую сумму страховых взносов:
♦ ПФР – 107 900 руб. (415 000 руб. х 26 %);
♦ ФСС РФ – 12 035 руб. (415 000 руб. х 2,9 %);
♦ ФФОМС – 8715 руб. (415 000 руб. х 2,1 %);
♦ ТФОМС – 12 450 руб. (415 000 руб. х 3 %).
Итого в совокупности – 141 100 руб.
При этом оставшуюся часть заработной платы за ноябрь в размере 14 000 руб. (429 000–415 000) и декабрь 2011 г. облагать страховыми взносами не нужно.
