Правда, есть и отрицательные примеры. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. по делу № Ф04-7249/2005(15829-А70-34) судьи решили, что низкая рентабельность сделки является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика.
Кроме того, предупредим, что низкая рентабельность сделок является для налоговиков очень весомым поводом для назначения выездной налоговой проверки.
Удастся ли пройти проверку, зависит от того, насколько тщательно налогоплательщики подготовили документальное обоснование всех своих действий.
2.6.3. Перевод прибыли на плательщика ЕНВД
Если плательщики единого налога при УСН еще как-то уплачивают единый налог исходя из полученной суммы прибыли, то для плательщиков ЕНВД полученная ими прибыль вообще не имеет никакого значения для исчисления налога. Разумеется, перевести на них максимально возможную сумму прибыли (если компания и предприниматели тесно, но тайно, связаны между собой) крайне выгодно.
Естественно, это невозможно без использования так называемых трансфертных цен.
Так, например, компания оптовик передает в розничную сеть – «своим» предпринимателям – товар с минимальной наценкой, а уж они реализуют товар по полной рыночной стоимости.
ПРИМЕР 42
ООО «Факел», занимающееся оптовой торговлей, и предприниматели Петров, Иванов и Сидоров, занимающиеся розничной торговлей и переведенные на уплату ЕНВД, в 2010 г. являются скрыто взаимозависимыми лицами.
Обычная рыночная цена единицы товара, реализуемого обществом, составляет 150 руб., в том числе НДС – 22,88 руб. «Своим» предпринимателям общество продает тот же самый товар за 121,5 руб., в том числе НДС – 18,53 руб. Оптовая цена товара – 98 руб., в том числе НДС – 14,95 руб.
Площадь торгового зала у каждого из предпринимателей составляет 100 кв. метров. В 2010 г. размер коэффициента К1 равен 1,295, а коэффициент К2 местными властями для данного вида деятельности установлен в размере 1.
Соответственно, согласно правилам статей 346.29 НК РФ и 346.31 НК РФ, в месяц сумма единого налога составит по всем трем предпринимателям 104 895 руб. (100 кв. м х 1800 руб. х 15 % х 1,295 x 3).
За этот месяц через предпринимателей было реализовано в розницу 20 895 единиц товара.
Если бы общество реализовало все эти товары действительно сторонним покупателям, ему бы пришлось заплатить следующие суммы налогов:
♦ налог на прибыль – 184 1 68 руб. ((20 895 ед. х (150 руб./ед. – 22,88 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);
♦ НДС – 165 697 руб. (20 895 ед. х (22,88 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).
С использованием в налоговой схеме трех плательщиков ЕНВД сумма совместно уплачиваемых ими налогов по данной операции составит следующую величину.
Для общества:
♦ налог на прибыль – 83 246 руб. ((20 895 ед. х (121,5 руб./ед. – 18,53 руб./ед.) – (20 895 ед. х (98 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)) х 20 %);
♦ НДС – 74 804 руб. (20 895 ед. х (18,53 руб./ед. – 14,95 руб./ед.)).
Для предпринимателей – 104 895 руб. У них сумма налога не изменится.
Итого, в общей сумме – 158 050 руб. (83 246 + 74 804).
Таким образом, налоговая выгода составляет 191 815 руб. (184 168 + 165 697–158 050).
В данном примере общество, уплачивающее обычные налоги, уменьшило свои оптовые цены для «своих» покупателей-предпринимателей только на 19 %, чтобы избежать возможности применения рыночных цен налоговиками по этому основанию.
Однако самое главное, это чтобы налоговая инспекция не смогла доказать взаимосвязанность партнеров. Ведь взаимозависимость, напомним, является самостоятельным основанием пересчета примененных сторонами цен до уровня рыночных.
Таким образом, основная задача сторон, участвующих в данной налоговой схеме, – это не выйти за рамки 20 % отклонения от цен, по которым поставщик товаров реализует их сторонним, не участвующим в схеме организациям или предпринимателям, и не допустить признания взаимозависимости с участниками налоговой схемы.
Обратите внимание! Ситуация с предпринимателями, которые уплачивают единый налог при УСН на основе патента, во многом аналогична ситуации с предпринимателями, уплачивающими ЕНВД, поэтому отдельно рассматривать ее мы не будем.
Глава 3
Ведем учет доходов и расходов
Какую бы систему налогообложения предприниматель ни избрал, вести учет доходов и расходов ему необходимо. Как минимум хотя бы для того, чтобы самому быть в курсе – прибылен его бизнес или убыточен.
Обязанность по ведению индивидуальными предпринимателями учета прописана в пункте 2 статьи 54 НК РФ.
Однако с точки зрения законодательства не обязательно вести книгу учета доходов и расходов тем предпринимателям, которые уплачивают ЕНВД. Ведь их налогообложение от суммы полученных доходов никак не зависит. (Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 03.11.06 № 03-11-05/245.)
Тем, кто уплачивает НДФЛ, понадобится книга учета доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430.
Тем, кто перешел на «обычную» УСН, понадобится книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.
Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, существует книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма книги учета доходов и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.
3.1. Книга учета доходов и расходов для НДФЛ
3.1.1. Общие принципы
Основные принципы учета для предпринимателей, которые должны соблюдаться при ведении книги, – это полнота, непрерывность и достоверность.
Это означает, что в книгу должны заноситься все доходы и расходы без исключения и без пропусков по времени, а также что они должны быть подтверждены документально. Поэтому все показатели книги заполняются на основании первичных документов.
Учет доходов и расходов ведется в российских рублях. Если вдруг некая операция выражена в иностранной валюте, то ее нужно будет пересчитать по курсу Банка России на тот день, когда фактически получен доход или осуществлен расход.
Форма книги – это, по большому счету, образец. Так, например, если предприниматель освобожден от уплаты НДС, то он, по согласованию с налоговиками, имеет право разработать иную форму книги. Главное, чтобы в ней присутствовали все показатели, необходимые для исчисления налога.
Есть одно обязательное условие – в книге должен вестись учет товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в денежном выражении.
Вести книгу можно и в электронном виде. Просто потом ее нужно будет распечатать в бумажном варианте.
3.1.2. «Легализация» книги
Сначала книгу нужно купить.
Затем книгу нужно пронумеровать и прошнуровать, на последней странице указать количество содержащихся в книге страниц. Все это заверяется подписью должностного лица из налоговой инспекции и скрепляется печатью еще до начала ведения книги.
При хранении книги учета индивидуальным предпринимателем должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибок в книге должно быть обосновано и подтверждено подписью предпринимателя с обязательным указанием даты исправления.
Обратите внимание! Хранить книгу необходимо в течение четырех лет после окончания ее использования. Первичные документы, которые относятся к этому периоду, также должны храниться в течение этого времени.
