Объектом налогообложения для НДФЛ, согласно статье 209 НК РФ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, – если он является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, – если он налоговым резидентом не является.

Налоговыми резидентами России, в соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ, признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно – и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам. Если же предприниматель будет применять какой-то из специальных налоговых режимов, то его предпринимательские доходы будут облагаться по правилам этого специального режима, а вот остальные (непредпринимательские) доходы все равно будут облагаться НДФЛ.

Как гласит пункт 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Материальная выгода – это:

• низкие проценты по кредитам и займам – дешевле, чем предоставляет их государство;

• выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам – ниже рыночных, из-за того что их продавец имеет близкие отношения с покупателем;

• низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Сами ставки приведены в статье 224 НК РФ.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13 % от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35 %. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам. Все это достаточно специфические виды доходов, и если предпринимателю все же понадобится информация о такого рода доходах, то ему нужно будет изучить статью 214.2 НК РФ и пункт 2 статьи 212 НК РФ.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30 %. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13 % НДФЛ с его доходов взыщут все 30 %.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9 %.

Как считается доход индивидуального предпринимателя? А считается он кассовым методом. Иначе говоря, только тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 14 июля 2008 г. № 03– 04-05-01/248.

Обратите внимание! Если предприниматель получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123 и ФНС России от 20 апреля 2006 г. № 04-2– 03/85.

Если рассуждать логически, то с этим трудно согласиться. Ведь аванс – это еще не доход! Мало ли что может случиться – договор не удастся выполнить и деньги придется вернуть.

Так рассуждаем не только мы. Так же, например, рассуждал и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 19 февраля 2009 г. № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08 и от 26 августа 2008 г. № АЗЗ-2439/08-Ф02-4091/08 по делу № A33-2439/08.

Самое интересное, что последнее Постановление было поддержано Определением ВАС РФ от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16407/08.

Однако вот – Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 августа 2008 г. по делу № А28-1384/2008-40/11 было принято в пользу налоговиков. Аванс нужно учитывать в доходах сразу.

И это решение поддержал ВАС РФ – Определением от 5 ноября 2008 г. № 14511/08.

Очевидно, что судьям ВАС РФ нужно было как-то определяться – или за тех, или за других.

Они определились. И в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. № 1660/09 по делу № А51-7773/2007-33-131 вынесли окончательный вердикт. Сумма полученного аванса должна включаться у предпринимателя в налоговую базу по НДФЛ в момент ее получения. Все, вопрос закрыт.

Еще одна деталь. Если, например, индивидуальный предприниматель выявит в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме. Об этом сказано, например, в Письме Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-04-05-01/887.

Если кто-то заранее прикинул, что от всей суммы его доходов ему придется поделиться с государством 13 %, и загрустил, то спешим внести позитив. Вся сумма дохода облагаться НДФЛ не будет. Дело в том, что предприниматель имеет право уменьшить сумму своих доходов на сумму расходов.

Об этом написано в статье 221 НК РФ.

Предприниматели имеют право для уплаты НДФЛ уменьшить сумму своего дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Обратите внимание! Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако руководствоваться при этом он должен тем составом затрат, который установлен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Не хочется, конечно, пугать, но предпринимателю, который решился выбрать для себя общую систему налогообложения, придется ознакомиться со всем составом расходов, который прописан в главе 25.

Общий состав расходов, связанных с производством и реализацией, прописан в статье 253 НК РФ:

• расходы, связанные с изготовлением или производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав;

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

• разработки (далее – НИОКР);

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством или реализацией.

Имеется еще одно подразделение расходов:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

При этом все это общие названия. Каждому отдельному виду указанных затрат посвящена соответствующая статья в НК РФ.

Кроме того, налоговое законодательство разрешает предпринимателям учесть у себя в налоговых расходах государственную пошлину, которую им, возможно, придется уплатить в связи с их профессиональной деятельностью.

Сложнее с налогом на имущество, который уплачивает предприниматель. Можно учесть при расчете НДФЛ и эти затраты, однако только в том случае, если удастся доказать, что это имущество непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности. Сюда не попадают жилые дома, квартиры, дачи и гаражи.