Как вы уже поняли, заполнить книгу без наличия первичных документов невозможно.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Росстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России.

Документы, которые понадобятся для учета труда и его оплаты, следует искать в Постановлении Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.»

Для учета строительных работ – в постановлениях Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100 и от 28 ноября 1997 г. № 78.

Для учета основных средств и нематериальных активов – в постановлениях Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а и от 21 января 2003 г. № 7.

Для учета продукции, товарно-материальных ценностей – в Постановлении Росстата от 9 августа 1999 г. № 66.

Для учета торговых операций – в Постановлении Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.

Для учета кассовых операций и результатов инвентаризации – в Постановлении Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Для тех, кто занимается сельским хозяйством, понадобится Постановление Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68.

Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

• наименование документа (формы);

• дата составления документа;

• при оформлении документа от имени индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

• содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

• личная подпись предпринимателя.

Не нужно подписывать только кассовый чек.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно по ее окончании.

Обратите внимание! При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара (или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, – товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. Это может быть или кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или иной документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактической оплате.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы категорически запрещается. В остальные первичные документы исправления можно вносить только по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Это должно быть подтверждено подписями тех же самых лиц с указанием даты внесения исправлений.

Книга состоит из следующих разделов:

• учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг) – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг);

• учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг) – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергия, транспортные услуги и т. п.) и их распределение по видам деятельности – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг) – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц – отдельно для операций, облагаемых и необлагаемых НДС;

• расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период;

• расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период;

• расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов;

• регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период; регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах.

Апофеозом книги, разумеется, является таблица определения налоговой базы по НДФЛ за налоговый период. Здесь сводятся данные из всех предыдущих таблиц.

С этим особых проблем не будет.

В книге должны отражаться все полученные предпринимателем доходы без уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Обратите внимание! В доход включается также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, предприниматель должен отразить в книге доход в том периоде, когда он его получил, в полной сумме. В отличие от учета расходов здесь никаких ограничений нет. Если предприниматель случайно укажет в книге лишнюю сумму дохода, налоговики возражать не будут.

В отличие от учета доходов учет расходов, на которые эти доходы можно уменьшить, строго регламентирован.

Тут есть несколько важных особенностей.

Во-первых, стоимость приобретенного сырья или материалов включается в расходы только того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Во-вторых, стоимость сырья или материалов, которые еще не пошли в производство или истрачены на еще нереализованные товары, можно учесть только в последующих налоговых периодах – когда будет произведена реализация.

В-третьих, в случае, когда затраты предпринимателя произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, то такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов. Их можно включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы.

В-четвертых, амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. Начислять амортизацию можно только по имуществу, которое принадлежит предпринимателю, приобретено им за плату и непосредственно используется в производственной деятельности.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на следующие виды:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Обратите внимание, что конкретный перечень расходов и порядок их определения прописаны прямо в порядке заполнения книги, приведенном в Приказе Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н, БГ-3-04/430. Однако на самом деле вряд ли предпринимателю удастся обойтись одним только этим документом. В пункте 1 статьи 221 НК РФ четко указано, что предприниматель должен руководствоваться тем составом затрат, который установлен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Так, например, порядок учета материальных расходов прописан в статье 254 НК РФ. Порядок учета начисленной оплаты труда работников – в статье 255 НК РФ. Для расчета амортизации основных средств нужно смотреть сразу несколько статей 25-й главы.