Чтобы каждый год не переделывать закон, устанавливающий размер потенциально возможного дохода, НК РФ разрешает, в случае, если на новый год такой закон не был принят, брать в расчет тот доход, который действовал в предыдущем.

Если вы посмотрите виды деятельности, которые можно перевести на ЕНВД, и те, на которые можно получить патент, то обнаружится, что некоторые из них пересекаются. Например, услуги общественного питания.

В этом случае будет действовать следующее правило. Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную в главе об ЕНВД, умноженную на 30.

Кроме того, необходимо учесть, что сумму патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Здесь есть две тонкости.

Во-первых, напомним, что в 2010 г. «упрощенцы» по-прежнему освобождены от уплаты всех страховых взносов, кроме страховых пенсионных взносов и страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дело в том, что «упрощенцы» никогда не были освобождены от страхования от несчастных случаев.

Во-вторых, если внимательно вчитаться в пункт 10 статьи 346.25.1 НК РФ, то создается полная иллюзия того, что в данном случае ограничения в 50 % от суммы налога нет. Однако это действительно только иллюзия. Достаточно посмотреть на Письмо ФНС России от 14 января 2009 г. № ВЕ-17-3/5@.

Это письмо было одобрено в Минфине России.

Там сказано, что «упрощенка» на основе патента является всего лишь разновидностью обычной «упрощенки». Поэтому обладатель патента обязан также руководствоваться пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ, где и говорится об уменьшении суммы налога на сумму взносов.

Так что и стоимость патента больше чем на 50 % уменьшить нельзя.

При этом налоговики подчеркивают, что обладатели патентов не могут уменьшить его стоимость на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Предпринимателю нужно оплатить одну треть стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При этом именно при уплате второй части стоимости патента вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Предпринимателям на патенте вести учет все же придется. Для этого используется Книга учета доходов и расходов, форма и порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Самое приятное – налоговую декларацию подавать в налоговую инспекцию не нужно.

Так как использование патента считается льготным режимом налогообложения, то законодатели и здесь обложили предпринимателей всякого рода ограничениями.

Во-первых, есть ограничение по доходам, если в календарном году, в котором предприниматель получил патент, его доходы превысят 60 000 000 руб., независимо от количества полученных в указанном году патентов. Проще говоря, эта сумма считается по всем доходам предпринимателя вместе, а не отдельно по каждому виду деятельности, на который выдан патент.

Во-вторых, есть ограничение по численности – это те 5 человек работников, о которых мы говорили.

Если предприниматель выйдет за рамки указанных ограничений, он будет считаться утратившим право на патент с самого начала того периода, на который он получил патент. Да еще при этом он считается перешедшим на общую систему налогообложения – иначе говоря, на НДФЛ, НДС и прочие «ужасы».

При нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате или неполной оплате одной трети стоимости патента вовремя предприниматель теряет право на применение патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения – НДФЛ, НДС и т. д.

Самое обидное, что при этом стоимость или часть стоимости патента, уже уплаченная предпринимателем, ему не возвращается.

Кроме того, на предпринимателя возлагается обязанность сообщить налоговикам об утрате им права на применение патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения другого режима.

Ну и вдобавок еще одно наказание. Предприниматель, перешедший с патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на патент не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на его применение.

Индивидуальным предпринимателям при наличии соответствующих обстоятельств, вполне возможно, придется уплачивать следующие налоги и платежи:

• акцизы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственную пошлину; налог на игорный бизнес;

• плату за загрязнение окружающей природной среды;

• плату за пользование водными объектами.

Подробно мы их рассматривать не будем. Просто постараемся дать представление о каждом из этих налогов и платежей.

Если уж предпринимателю выпадет участь их уплачивать, то каждый конкретный налог или платеж придется изучить подробно.

Предприниматели признаются плательщиками акцизов на основании статьи 179 НК РФ.

Объектом налогообложения является реализация на территории России подакцизных товаров их производителями, в том числе и безвозмездная передача, и использование при натуральной оплате.

Налоговая база по разным подакцизным товарам определяется по-разному:

• или исходя из количества товара – в твердой сумме за каждую единицу товара – такие ставки называются специфическими; цена самого товара никакой роли здесь вообще не играет;

• или исходя из стоимости товара – в процентах от его стоимости – такие ставки называются адвалорными; при расчете стоимости подакцизного товара не учитываются акцизы и НДС.

При этом стоимость товаров должна соответствовать их рыночной цене.

Учтите, что по некоторым товарам одновременно используются оба варианта исчисления акциза – облагается налогом и их количество, и их стоимость.

Налоговым периодом по уплате акцизов признается календарный месяц.

Налоговые ставки перечислены в статье 193 НК РФ.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в общем случае по отгрузке. Сумма акциза должна быть выделена в счете-фактуре, предъявляемом покупателю, отдельно.