Резервы поступлений формируются, когда прибыль после налогообложения направляется на финансирование приобретения активов, а не выплачивается собственникам организации.

Капитальный резервный фонд формируется в целях отражения возможной переоценки соответствующих активов.

Резервный фонд необходим для увеличения акционерного капитала компании.

Если организация пожелает капитализировать резервные фонды, она может сделать это путем создания дополнительных акций, стоимость которых соответствует резервам компании. Организация может произвести бонусный выпуск и распределить его среди акционеров пропорционально количеству существующих акций. В США в данном случае используется термин «выплата дивидендов ценными бумагами».[12]

В соответствии с законодательством России организация формирует из средств прибыли резервные фонды для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в состав издержек производства или обращения отчетного периода предприятие вправе формировать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами России.

Резервы подлежат пересмотру каждую отчетную дату. Их следует корректировать для отражения текущей оценки. Резерв можно использовать только для тех затрат, в отношении которых он создан.

В международном стандарте МСФО 37 также говорится о применении принципов признания и оценки в конкретных случаях – будущих операционных убытков, обременительных контрактов и реструктуризации:

1) реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Резерв на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для резервов;

2) резервы не следует признавать для будущих операционных убытков. Предположение о будущих операционных убытках указывает на возможное обесценение определенных активов. В данном случае более уместно применение МСФО 36 «Обесценение активов»;

3) текущее обязательство по обременительному контракту должно признаваться и оцениваться в качестве резерва. Обременительным считается контракт, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые экономические выгоды.

Если показатели резервов, сформированные в учете, будут отражены в финансовой отчетности, то это повысит ее информативность, позволит провести более детальный анализ финансового положения предприятия, что в свою очередь позволит пользователям отчетности принимать обоснованные управленческие решения.

Различия в правилах бухгалтерского учета различных систем и связанные с этим затруднения могут быть преодолены предприятиями при применении тех положений, которые аналогично решают те или иные вопросы или устанавливают аналогичные правила отражения и учета. Все преимущества и недостатки такого подхода организации должны оценить для себя самостоятельно исходя их конкретного вида деятельности, особенностей и положения на рынке.

Переход российских предприятий на формирование отчетности в соответствии с международными стандартами повысит качество и информативность отчетности. Сведения, отраженные в ней позволят всем пользователям отчетности, банкам, инвесторам и т. д., оценить реальное финансовое положение предприятия. В последнее время некоторые положения по бухгалтерскому учету в России были изменены и тем самым приближены к положениям МСФО. Это коснулось вопросов учета отдельных операций, порядка раскрытия информации в отчетности и т. д. Например, было введено положение, в соответствии с которым доходы и расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, к которому они относятся фактически. Также были введены в оборот некоторые понятия, которые стали абсолютно новыми в российском бухгалтерском учете – гудвилл, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты и т. д.

Требования в отношении учета отдельных операций приведены в соответствие с МСФО. Формы отчетности в настоящее время объявлены рекомендательными, а не обязательными. Кроме того, организации могут выбирать оптимальную для них учетную политику по некоторым вопросам, к примеру, в части касающейся определения сроков полезного использования активов, а также методов оценки и выбытия материально-производственных запасов и т. д.

Порядок раскрытия информации в дополнениях к финансовой отчетности также был дополнен некоторыми положениями, соответствующими международным стандартам. К примеру это коснулось:

• порядка раскрытия основных направлений учетной политики и оценки влияния ее дополнений на сведения предыдущих отчетных периодов;

• представление информации об операциях с аффилированными лицами;

• о географической и отраслевой принадлежности организации;

• о прекращенных видах деятельности предприятия.

Однако на практике эти требования почти неактуальны, что вызвано фактом подготовки финансовой отчетности большинства российских организаций ориентированной прежде всего на налоговые и иные контролирующие органы, а не на собственника, потенциального инвестора или кредитора.

Также до сих пор не являются редкостью противоречия между нормативными актами, как между законами и ПБУ, так отдельных ПБУ между собой. Указанные противоречия преодолеть достаточно сложно из-за того, что зачастую документы попросту оперируют различными понятиями.

К примеру, Закон – понятием «фактическая стоимость приобретаемого имущества», в которое включаются и основные средства,

ПБУ 6/01 – понятием «первоначальная стоимость основных средств»,

ПБУ 15/01 – понятием «проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива», который также включает в себя основные средства,

ПБУ 10/99 – понятием «проценты», которые рассматриваются вне связи с направлением использования заемных средств, то есть имеет место коллизия принципов.[13]

Пример.

Организация пользуется нормами Закона «О бухгалтерском учете». Первоначальная стоимость основных средств формируется в сумме всех фактических затрат, связанных с его приобретением, независимо от времени возникновения расходов.

Реализация этого варианта достаточно сложна. Возможны ситуации, когда необходимо будет отложить признание объектов в качестве основных средств до завершения полного формирования их фактической стоимости либо нужно будет предусмотреть способы формирования первоначальной стоимости с возможностью ее корректировки «во времени» различными способами.

Пример.

Организация пользуется нормами ПБУ 15/01, используя понятие инвестиционного актива, и, как следствие, применяет разный порядок учета процентов по объектам, отнесенным в состав инвестиционных активов и не признанным таковыми.

В этом случае возможны затруднения – предприятие должно выработать ряд критериев, на основании которых объекты будут признаны инвестиционными активами.

Пример.

Организация разрабатывает оригинальный порядок учета процентов, используя разные нормы в разных хозяйственных ситуациях.

Например, организация принимает решение: проценты, возникающие до принятия объекта в составе основных средств, учитывать в первоначальной стоимости объекта. При этом исключение из этого правила составляют проценты, начисленные по заемным средствам, привлеченным на приобретение неамортизируемого актива.