Прекращение обязательства происходит:

• при его надлежащем исполнении;

• в связи с невозможностью исполнить обязательство, если указанная невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;

• путем зачета встречных однородных требований;

• по соглашению сторон;

• в результате прощения долга;

• на основании акта государственного органа;

• в связи с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), если закон в этом случае не возлагает исполнение обязательства на другое юридическое лицо;

• в связи со смертью должника или кредитора (при личных обязательствах) и др.

Пассивные счетами называют счета бухгалтерского учета, на которых отражаются источники формирования средств организаций, их целевое назначение, а также их остатки и движение.

В бухгалтерском учете пассивы обычно рассматривают с двух сторон.

В первую очередь под пассивами понимают совокупность денежных обязательств, одни из которых связаны с ценными бумагами, выданными предприятием. Указанные обязательства погашаются при предъявлении определенной ценной бумаги – векселя, чека, облигации и т. д. Также пассивы могут возникать в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, перед работниками, бюджетом и т. п.

С другой же стороны под пассивами имеется в виду совокупность правоотношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассивы включают все источники средств предприятия, как заемные, так и собственные. Пассивы в этом смысле аналогичны пониманию пассивов в бухгалтерском балансе.

К собственным средствам предприятий всех форм собственности (за исключением государственных) относятся:

1) уставный фонд предприятия;

2) паи, доли в других хозяйственных обществах;

3) выручка от продажи акций;

4) нераспределенная прибыль;

5) сумма реализации прироста стоимости ценных бумаг

6) государственные средства, если организация по каким-то причинам ими наделяется.

Для государственных предприятий собственные средства будут состоять из государственных средств, которыми оно наделено, а также из различных отчислений от прибыли.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал акционерного общества – из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер уставного капитала предприятия не может быть менее суммы, определенной законом. В том случае, если по окончании финансового года стоимость активов общества окажется меньше уставного капитала, оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном законом порядке. Когда же стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

К заемным средствам относятся:

1) средства, полученные в виде банковских кредитов и займов;

2) средства, полученные под залог различного имущества;

3) средства от продажи твердопроцентных бумаг;

4) кредиты предприятий, различные векселя.

К привлеченным средствам относят:

1) задолженность предприятия по различным обязательствам;

2) дебиторская задолженность предприятия по поставкам продукции, оплате выполненных работ, услуг;

3) бюджетные ассигнования;

4) задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами;

5) задолженность предприятия перед персоналом организации;

6) средства трудового коллектива в различных фондах предприятия (профсоюзных, пенсионных и т. д.).

Акция – ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на участие в прибыли предприятия, а также подтверждающая вложение средств в капитал организации – акционерное общество. Все акции, выпущенные предприятием, подлежат регистрации в установленном порядке. В определенных законом случаях государственная регистрация выпуска акций должна сопровождаться регистрацией их проспекта эмиссии. В этом документе указываются условия выпуска ценных бумаг, права и обязанности акционеров и т. д.

На бланке документарной акции в обязательном порядке должны присутствовать следующие реквизиты:

• наименование «акция»;

• наименование и место нахождение акционерного общества;

• вид акции;

• номинальная стоимость акции;

• имя держателя акции (в случае, если ценная бумага именная);

• номер акции и дата ее выпуска;

• размер уставного капитала акционерного общества;

• срок выплаты дивидендов;

• подпись председателя правления акционерного общества.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая право его владельца на получение указанной суммы денег в установленный срок. При выпуске в обращение и при принятии к платежу учитываются сроки действия и процентные ставки. Вексель как средство платежа очень популярно в международной торговле и во внутреннем обороте развитых стран.

Существуют два вида векселей: простой и переводной.

Простой вексель – удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного в векселе срока определенную денежную сумму.

Переводной вексель помимо прочих обязательных реквизитов содержит наименование того или по указанию кого должен быть произведен платеж.

Дебиторская задолженность представляет собой причитающиеся предприятию долги со стороны всех различных субъектов экономического оборота – юридических и физических лиц, связанных с предприятием различными хозяйственными связями. Дебиторская задолженность может возникать как в процессе обычной финансово-хозяйственной деятельности, так и при различных сбоях и отклонениях в производственном процессе. Таким образом, дебиторская задолженность отражает отвлеченные средства предприятия, которые используются дебиторами.

Под устойчивыми пассивами понимаются оборотные средства, которые постоянно применяются в хозяйственном обороте и потому приравниваются к собственным средствам, но не принадлежат предприятию, а именно: резерв предстоящих платежей, образуемый для оплаты отпусков, задолженность рабочим и служащим по заработной плате и т. п.

При составлении баланса необходимо придерживаться двух основных правил

• нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса;

• амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Для того, чтобы можно было охарактеризовать какие-либо показатели деятельности предприятия в динамике, необходимо иметь сопоставимые данные. Именно по этой причине в третьем столбце баланса указываются данные на начало отчетного периода, т. е. на первое января отчетного года, которые совпадают с показателями, отраженными в четвертом столбце баланса за предыдущий год.

В столбце «На конец отчетного периода» отражаются различные показатели, характеризующие стоимость активов, размер капитала и т. д. на конец первого квартала, полугодия, 9 месяцев или года.

В балансе данные указываются в обобщенном виде без расшифровки соответствующих статей. Например, стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д. отражает общую стоимость указанных параметров. При желании некоторые строки можно детализировать.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» введен в действие в 1979 году. Он и стал основой российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие, а также содержать следующие числовые показатели (согласно ПБУ 4/99):