6) принцип начислений предполагает, что доходы и расходы будут отражены в том отчетном периоде, когда они возникли, а не когда фактически были уплачены или получены денежные средства. Существование этого принципа вызвано периодичностью составления финансовой отчетности. Этот принцип содержит в себе еще два принципа – принцип регистрации и принцип соответствия.
Принцип регистрации дохода подразумевает, что доход будет отражен в том отчетном периоде, когда он фактически заработан, т. е. предприятие совершило все действия, необходимые для его получения, и реализован, т. е. получен или явно может быть получен, а не когда были получены денежные средства. Исключение в данном случае будут при применении методов поэтапного выполнения контракта и продажи в рассрочку.
Принцип соответствия исходит из того, что в отчетном периоде отражаются только те расходы, которые вызвали доходы этого периода. При этом, в одних случаях связь между доходами и расходами очевидна, в других случаях – нет, поэтому для таких случаев предусмотрены некоторые правила. Определенные затраты относятся на отчетный период, т. е. являются расходами периода, постольку, поскольку они возникли именно в данном периоде (периодические затраты), хотя связать их напрямую с доходом данного периода не всегда возможно. Другие затраты распределены во времени, т. е. относятся к расходам нескольких отчетных периодов частями, поскольку приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды.
Можно выделить несколько общих правил для отражения затрат в учете, так:
• когда расходы приводят к текущим доходам, они отражаются как расходы отчетного периода;
• когда расходы влекут будущие выгоды, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих отчетных периодах;
• когда расходы не влекут никаких выгод, они отражаются как убытки отчетного периода.
7) принцип осмотрительности, суть которого заключается в том, что нужно быть более готовым к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей, в рамках этого принципа оценка активов производится по наименьшей из возможных стоимостей, а обязательств – по наибольшей.
Пример.
Правило оценки запасов осуществляется по наименьшей из возможных величин – себестоимости или рыночной цене. Если рыночная стоимость меньше, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены и признан убыток в отчете о прибылях и убытках.
Этот принцип применяется только в случае, когда существует некая неопределенность, при этом не требуется создание создания каких-либо резервов или искажения реальной информации.
Выделяется пять основных элементов финансовой отчетности (о них рассказано раньше):
1) активы;
2) обязательства;
3) собственный капитал;
4) доходы;
5) расходы.
3.4. Практические методы сопряжения российской и международной отчетности
Используя «перекладку отчетности», которая формируется по требованиям российского бухгалтерского учета, российские предприятия, составляющие консолидированную отчетность, формируют отчетность по международным стандартам. Процесс формирования отчетности сложен и проходит порой в течение нескольких месяцев, требуя при этом больших ресурсозатрат. Сложность этого процесса отражена в Концепции МСФО, в ней поднимается вопрос о том, что одной из серьезных проблем бухгалтерского учета считаются необоснованно большие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам при помощи переформирования составленной по российским стандартам финансовой отчетности.
Концепция МСФО предполагает разработку методологической основы для применения МСФО и оказания помощи составителям финансовой отчетности:
• в разработке будущих и в пересмотре существующих МСФО (чтобы разрабатываемые стандарты были непротиворечивы и последовательны, необходимо наличие единой методологической основы для их разработки, которая могла бы служить ориентиром Правлению КМСФО и содержала бы основные принципы составления финансовой отчетности);
• в продвижении согласованности правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности (работа направлена на достижение единых подходов разработчиков стандартов во всем мире к учету и составлению финансовой отчетности, на взаимопонимание между разработчиками, достигнутое на уровне концептуальных вопросов, что является значительным шагом вперед на пути сближения стандартов отчетности);
• в разработке национальных стандартов (разработчики национальных стандартов могут принимать Концепцию МСФО за основу своей деятельности, такой подход даст возможность разрабатывать такие правила и принципы, которые будут соответствовать общемировым стандартам);
• в применении МСФО, а также в том числе, когда нужный стандарт отсутствует, ведь далеко не все отражение операций и сделок охвачено международными стандартами. Например, отсутствует стандарт по составлению отчетности предприятиями добывающих отраслей, поэтому некоторые организации, применяющие МСФО, используют для учета специфических операций стандарты иных стран (например, US GAAP), требования которых не противоречат Концепции МСФО).
Концепция МСФО не является стандартом как таковым, и, соответственно, когда между ними существует несоответствие либо противоречие, положения стандартов имеют приоритет перед положениями Концепции. Подобных случаев в международных стандартах немного, но они существуют, т. к. общие положения Концепции не могут учитывать всего разнообразия сделок и иных событий в финансово-хозяйственной деятельности общества.
В Концепции МСФО раскрываются:
1) цель финансовой отчетности, которой является обеспечение различных ее пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений;
2) качественные характеристики финансовой отчетности;
3) определения, условия признания и оценки статей финансовой отчетности;
4) концепции капитала и его поддержания.
Пользователи финансовой отчетности общего назначения могут иметь различные интересы по отношению к информации, изложенной в данной финансовой отчетности и к сформировавшему ее предприятию. Однако, всех их объединяет потребность в получении надежной и достоверной финансовой информации об организации.
В Концепции МСФО приведены несколько основных групп пользователей финансовой отчетности. К ним относят:
1) инвесторов, в связи с тем, что их интересует риск, связанный с инвестициями и их доходность;
2) работников предприятия, для которых важна информация о стабильности и прибыльности предприятия-работодателя, способности организации обеспечить своевременную выплату заработной платы;
3) кредиторов предприятия, которых интересует информация, дающая возможность определить, будет ли кредит и причитающиеся по нему выплаты погашены в установленном порядке;
4) поставщиков и прочих торговых кредиторов, для которых важна информация, позволяющая определить, будет ли задолженность перед ними погашена в срок;
5) покупателей интересует, прежде всего, информация о стабильности организации;
6) правительство и правительственные органы получают информацию, необходимую для распределения ресурсов, для регулирования деятельности организаций, определения налоговой политики, планировании национального дохода и т. д.;
7) общественность интересует информация о направлениях и изменениях в положении дел организации и о диапазоне ее деятельности. Это важно для оценки возможного вклада организации в развитие общества.
Основными типами финансовых отчетов являются:
• бухгалтерский баланс, содержащий информацию о финансовом положении организации;
• отчет о прибылях и убытках, содержащий информацию о результатах деятельности организации;
