Кредит 20 «Основное производство» – (на величину ОиАР, выводимых из остатков НП);
Кредит 43 «Готовая продукция» – (на величину ОиАР, выводимых из ГП) – выведена сумма общих и административных расходов из остатков НП и ГП.
В результате анализа счета 50 «Касса» выявлено наличие «денежных документов», учтенных на субсчете 50.3 «Денежные документы», которые не могут быть отражены в МСФО, поэтому сальдо по данному субсчету необходимо списать на счет 97 «Расходы будущих периодов».
В то же время, если на счете учитываются денежные документы, не соответствующие определению актива, то их необходимо списать на расходы соответствующего периода.
Корректировочная проводка примет вид:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»;
Кредит 50.3 «Денежные документы» – списываются денежные документы.
В случае, когда выявляются остатки денежных средств в обанкротившихся банках, эти суммы списываются на расходы соответствующих периодов по той причине, что данные активы не соответствуют условиям определения и признания активов МСФО.
В данном случае необходимо составить корректировочную проводку следующего вида:
Дебет 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Дебет 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет»;
Кредит 51 «Расчетный счет»;
Кредит 52 «Валютные счета» – списываются денежные средства в «банках-банкротах».
В результате инвентаризации кредиторской задолженности организации по срокам ее возникновения выявлена нереальная для взыскания задолженность предприятия (кредиторы обанкротились).
Корректировка примет вид:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит 84.11 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода»;
Кредит 84.12 «Корректировки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет» – списывается нереальная для взыскания кредиторская задолженность.
В соответствии с этим корректирующие проводки делаются и по другим направлениям.
После составления корректировочных проводок необходимо составить пробный баланс с учетом проведенной коррекции. Каждая статья баланса при этом подвергается реклассификации, т. е. переводу существующих объектов учета в объекты учета, соответствующие МСФО. Для того чтобы реклассифицировать скорректированные счета составляется макет плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, который составляется на основе принципа четырехразрядной системы счетов. А именно подразделение на счета активов с выделением текущих и долгосрочных активов, на счета капитала с выделением производных счетов доходов и расходов, на счета обязательств с отражением текущих и долгосрочных обязательств.
Построение модели группировки МСФО предшествует составлению плана счетов в соответствии с международными стандартами.
Таким образом, окончательное формирование финансовых отчетов происходит после составления корректирующих проводок, реклассификации счетов в соответствии с МСФО и составления пробных балансов.
