Понятия «резервы», «условные обязательства» и «другие обязательства» разделяются в соответствии с МСФО 37.

Резерв признается обязательством с неопределенными сроком и суммой. Обязательство считается текущим обязательством компании, которое возникает из прошлых событий, и погашение которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды. Текущим обязательством считается то обязательство, которое не признается потому, что отсутствует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, или же сумма обязательства не будет надежно оценена. Условное обязательство, в соответствии с МСФО 37, – возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов компании, заключающих экономические выгоды.

Так как срок или сумма резервов не имеют определенности, они (резервы) принимаются за условные. Но по МСФО 37 термин «условный» применяется к обязательствам и активам, которые не признаны потому, что они не отвечают критерию признания, так как их существование будет подтверждено лишь в результате будущих неопределенных событий, контролируемых организацией.

Компания может признать резерв, в случае, когда она имеет текущее обязательство (правовое или традиционное) в результате прошлого события или есть возможность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, включающих экономические выгоды, и может быть сделана надежная оценка суммы обязательства. При этом следует отметить, что правовое обязательство – результат договора или действия законодательства.

Возникновение традиционного обязательства происходит только в случае соблюдения двух принципов:

1) в результате организация создала обоснованные ожидания других сторон, что она выполнит эти обязательства;

2) организация показала другим сторонам своей практикой, заслуживающей доверия в прошлом, открытой политикой или достаточно конкретными текущими заявлениями, что она примет на себя определенные обязательства.

Величина денежных средств, принятая в качестве резерва, должна представлять наиболее точную оценку затрат, необходимых для погашения текущих обязательств на отчетную дату. Для определения этой оценки учитывается мнение руководства, результаты, указанные привлеченными экспертами и проведенный анализ событий. Применяют следующие способы определения величины резерва:

1) когда величина возможных результатов разнится, следует применить метод «ожидаемой стоимости»;

2) необходимо выбирать наиболее вероятный результат;

3) не стоит проводить корректирование величины резерва на риск и неопределенность;

4) когда временной фактор существенно влияет на результат, можно применить метод дисконтированной стоимости;

5) учитывать вероятную прибыль от выбытия активов не следует, даже если это связано с резервом;

6) величина резерва определяется вычета налога на прибыль. Соответствующие корректировки проводятся в общем порядке в пределах расчета отложенного налога на прибыль.

Если можно ожидать, что некоторые или все затраты, которые будут идти на погашение обязательства, будут возмещены другой стороной (например, за счет удовлетворения страхового иска, компенсаций или гарантий поставщиков), возмещения учитываются по такой схеме:

• возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

• в отчете о прибылях и убытках расход, относящийся к резерву, можно представить за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения;

• возмещение признается только тогда, когда действительно определено, что оно будет получено компанией, погашающей обязательство;

• сумма, признанная в отношении возмещения, не должна превышать суммы резерва.

Часть капитала (capital) организации, отличная от той его части, которую представляет собой акционерный капитал, именуется резервным фондом. Резерв формируется из нераспределенной прибыли или посредством эмиссии акционерного капитала по стоимости выше номинала. Резервный фонд формируется из нераспределенного дохода, а в некоторых случаях из доходов нераспределяемых, таких как премии на акции или резерв погашения капитала, тогда как резерва (provision) предусматривает определенное уменьшение стоимости актива или известного обязательства.

Предприятие может использовать часть этих фондов на определенные цели, к примеру, на формирование амортизационного резерва (reserve for obsolescence)). Однако, резервные фонды это не особые денежные средства, которые предусмотрены для строго определенных целей. Это по-прежнему общие чистые активы организации. Резервные фонды классифицируют на нераспределенную прибыль (retained earnings) – фонды, формируемые из дохода предприятия, и на капитальные резервы (capital reserves), которые по различным причинам не распределяются между участниками организации, хотя и могут быть преобразованы в акционерный капитал путем дополнительной эмиссии.

Средства, которые держатся в качестве резерва, но которые не отражаются в счетах, именуются скрытым резервом. Их также называют забалансовые резервы, или секретные резервы (off-balance sheet reserves or secret reserves). Они появляются в случаях, когда актив умышленно скрывается или когда цена его занижается. Подобные сокрытые резервы разрешается иметь некоторым банковским учреждениям, но запрещается – компаниям с ограниченной ответственностью, поскольку они занижают прибыли, а значит – суммы, подлежащие налогообложению в соответствии с налогом на корпорации.[11]

Например, стоимость земли компании и ее зданий может быть показана в балансе как цена приобретения или первоначальная цена, в то время как текущая рыночная цена этих активов может быть значительно выше. Таким образом, если активы переоцениваются для того, чтобы соответствовать текущей рыночной стоимости, разница должна быть официально зарегистрирована в балансе компании как добавление к капитальному резервному фонду.

Затраты на создание страховых фондов (резервов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных федеральным законодательством, и предназначаются для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества предприятий (организаций), жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам на создание страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся:

• страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

• страхование имущества;

• страхование гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности;

• страхование гражданской ответственности перевозчиков;

• страхование профессиональной ответственности;

• страхование от несчастных случаев и болезней;

• добровольное медицинское страхование.

Размер отчислений на формирование страховых фондов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 % объема реализуемой продукции (работ, услуг).

Дебиторская задолженность предприятия, срок погашения которой уже истек и которая не обеспечена никакими гарантиями, при составлении бухгалтерского баланса должна отражаться на отчетную дату за минусом резерва по сомнительным долгам.

Величина резерва по сомнительным долгам устанавливается по каждому сомнительному долгу и зависит от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Сумма невостребованного сомнительного долга должна относиться на уменьшение резерва по сомнительным долгам.

Суммы резервов по сомнительным долгам, которые не были использованы по назначению, относятся к результатам финансовой деятельности предприятия. При этом организация может сформировать резерв для возмещения убытков, жалобы на которые уже предъявлены, но пока не были рассмотрены. Резервы формируются в целях недопущения преувеличения прибылей, и для уверенности в том, что все расходы организации, даже те, которых еще нет, но в скором времени они ожидаются, будут оплачены.