Дебет – расход на налог на прибыль – 96 000,

Кредит – отложенное налоговое обязательство – 96 000;

2) конец четвертого года – снижение сумм отложенных налоговых обязательств:

Дебет – отложенное налоговое обязательство – 144 000,

Кредит – расход на налог на прибыль – 144 000;

3) конец пятого года – списание отложенных налоговых обязательств:

Дебет – отложенное налоговое обязательство – 144 000.

Кредит – расход на налог на прибыль – 144 000.

Порядок признания отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых требований отражен в МСФО 12. Так, отложенное налоговое обязательство должно признаваться для каждой налогооблагаемой временной разницы, за исключением случаев, когда разница возникает вследствие:

1) гудвилла, амортизация которого не признается в целях налогообложения прибыли;

2) первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая на момент проведения операции не оказывает влияния на финансовый результат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Отложенное налоговое обязательство определяется по формуле:

где ОНО – отложенное налоговое обязательство; НВР – налогооблагаемая временная разница; 24 % – ставка налога на прибыль.

Отложенное налоговое требование должно признаваться для каждой вычитаемой временной разницы, за исключением случаев первоначального признания требования или обязательства в результате операции, которая:

1) не является объединением организаций;

2) на момент проведения хозяйственной операции не оказывает влияния на финансовый результат ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Отложенное налоговое требование определяется по формуле:

где ОНТ – отложенное налоговое требование; ВВР – вычитаемая временная разница; 24 % – ставка налога на прибыль.

Если в результате проведения операции не происходило, и не будет происходить в будущем изменение налоговой базы, то временная разница не возникает. Соответственно ни отложенные налоговые обязательства, ни отложенные налоговые требования не исчисляются.

Отложенное налоговое обязательство исчисляется по каждой налогооблагаемой временной разнице, за исключением случая, когда выполняются одновременно следующие условия:

1) нет вероятности погашения налогооблагаемой временной разницы в будущих периодах;

2) материнская организация осуществляет контроль, за распределением временной разницы в будущих периодах.

Отложенное налоговое требование определяется по каждой налогооблагаемой временной разнице, за исключением случая, когда выполняются одновременно следующие условия:

1) нет вероятности погашения вычитаемой временной разницы в будущих периодах;

2) нет уверенности появления в будущих периодах налогооблагаемой прибыли.

При определении стоимости активов и обязательств в целях расчета отложенного налога на прибыль необходимо иметь в виду способы погашения или возмещения балансовой стоимости активов (обязательств). Так, порядок возмещения (погашения) актива или обязательства будет влиять на расчет отложенного налога на прибыль в том случае, когда применяются разные ставки налогообложения.

В связи с тем, процесс перевода финансовой отчетности требует длительной и тщательной подготовки исходной информации, он занимает достаточно много времени. Кроме того, что необходимо подготовить все отчетные формы российской финансовой отчетности, необходим также огромный массив аналитической информации по счетам бухгалтерского учета, которые должны быть трансформированы.

Ниже приведена та методика, которая используется для трансформации отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Эффективность этой методики обеспечивается высоким профессиональным опытом, квалификацией привлеченных к этому специалистов, высокой степенью внимательности, соблюдением всех аспектов методики на каждом этапе проводимой работы. В первую очередь необходимо составить список корректирующих проводок – каждая из них записывается в определенной последовательности в соответствующий столбец сводной таблицы баланса и отчета о прибылях и убытках, именно таким образом обеспечивается контроль за полнотой отражения всех корректировок.

Несмотря на все усилия по сближению положений российских и международных стандартов бухгалтерского учета их различия по-прежнему значительны. При этом РСБУ не содержат отдельных основных положений МСФО, а многие концепции и правила, принятые в МСФО с трудом вписываются в российскую практику бухгалтерского учета. Одним из основополагающих принципов МСФО выступает точное и абсолютное применение всех положений и требований, включенных в данные стандарты. Таким образом, если финансовая отчетность будет подготовлена с отступлениями даже от некоторых правил и требований, то она не будет признана соответствующей МСФО.

Положения по бухгалтерскому учету в России в некоторых вопросах не отвечают современным требованиям к качеству информации, необходимой пользователям финансовой отчетности. Это касается, в первую очередь, оценки общего финансового состояния предприятия как потенциального заемщика или поручителя. В таком случае, к примеру, при неправильной оценке положения предприятия инвестором могут быть неверно рассчитаны кредитные риски. Как показала практика, финансовое положение предприятия при анализе отчетности, сформированной в соответствии с российскими ПБУ является более оптимистичным, чем в соответствии с МСФО. Это уже было подтверждается опытом организаций, которые ведут параллельный учет по МСФО и российским ПБУ либо проводят трансформацию своей российской отчетности в формат МСФО.

Кроме того, отсутствие консолидированной отчетности у большинства головных предприятий в составе групп, сильно осложняет анализ кредитных рисков. Несмотря на то, что составление консолидированной отчетности требуется в соответствии с российскими ПБУ, она далеко не всегда составляется на практике. Это вызвано тем, что контролирующие органы не требуют ее представления в обязательном порядке, а нормативный акт Министерства финансов РФ, предусматривающий консолидацию отчетности, носит рекомендательный характер. В соответствии же с МСФО отчетность должна консолидироваться в обязательном порядке. При этом определение организаций, которые будут включены в группу в соответствии с МСФО, основывается на наличии фактического контроля. А это не позволяет группам управлять при желании своими финансовыми результатами путем «вывода» операций в субъекты, формально не отвечающие критериям консолидации.

Недостатки в правилах бухгалтерского учета влекут за собой проблемы и в оценке залога. Так, если в соответствии с международными стандартами активы предприятия оцениваются в отчетности по справедливой стоимости, которая соответствует действительности, то в российской отчетности переоценка активов порой является правом, а не обязанностью предприятия, а иногда и вовсе не предусматривается. К тому же при использовании устаревших норм амортизационных отчислений, балансовая стоимость основных средств оказывается завышенной и не может служить показателем реальной стоимости залога.

Необходимо принять ряд мер прежде, чем приступить непосредственно к процессу приведения отчетности в соответствие с международными стандартами путем трансформации:

1) сбор всей документированной информации о существующей системе бухгалтерского учета и проверка финансовой отчетности, составленной в соответствии с российскими требованиями;

2) оценка предстоящего объема работ и составление графика осуществления трансформации;

3) получение информации об основных видах экономической деятельности организации;

4) анализ организационной структуры субъекта;

5) прослеживание отношений с существующими филиалами или дочерними субъектами;