Таким образом, все данные, которые представляются организациями в отчетности, наиболее полно информируют заинтересованных пользователей обо всех аспектах финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Вместе с тем необходимо отметить – российская практика экономической деятельности сложилась таким образом, что представление отчета о движении денежных средств не является обязательным при формировании квартальной отчетности, а составе годового отчета он идет только в качестве приложения. Нет даже отдельного положения по бухгалтерскому учету, которое отражало бы основные принципы составления и заполнения этой формы отчетности. Существуют только отдельные указания, содержащиеся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и различных приказах, инструкциях, и они заметно отличаются от методики составления отчета о движении денежных средств, изложенной в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Так, в соответствии с международными стандартами информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, с выделением денежных потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность в указанном стандарте определена как основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность – приобретении и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Однако по правилам российского учета и отчетности отчет о движении денежных средств должен отражать информацию о движении средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов деятельности существенно отличаются от определений, принятых в МСФО.

Так, для целей составления отчета о движении денежных средств понимается (приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»):

• под текущей деятельностью – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

• под инвестиционной деятельностью – деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;

• под финансовой деятельностью – деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Нельзя не отметить то, что в отечественные определения значительно отличаются от аналогичных определений, изложенных в МСФО.

Существующие отличия российских принципов составления отчетности о движении денежных средств от аналогичных, закрепленных в МСФО делают затруднительным толкование данных отчетности, а, значит, и использование их для оценки реальных изменений в положении предприятия, в его финансовой структуре, платежеспособности и т. д.

В качестве примера, когда различие в принципах отражения информации при формировании отчета о движении денежных средств приводит к ее искажению, можно привести следующее. В соответствии с МСФО денежные средства и эквиваленты денежных средств объединены в отчетности в одну группу, а, следовательно, перемещение активов между этими статьями отчетности на общем итоге отчета никак не отразится. В российском же отчете о движении денежных средств указанные активы находятся в разных группировках, и это обстоятельство при перемещении активов будет искажать реальную картину.

МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» содержит информацию о составлении отчета двумя основными методами: прямым и косвенным. Прямой метод основывается на раскрытии информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Он обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода, а также позволяет детально проследить движение денежных средств на счетах организации и оценить степень ликвидности предприятия.

Прямой метод целесообразен к применению производственными предприятиями, в то время как косвенный метод составления отчета рекомендуется для различного рода финансово-кредитных организаций. Он позволяет проследить зависимость между величиной денежных средств организации и финансовыми результатами ее деятельности.

Денежные средства от операционной деятельности и их движение могут отражаться при использовании косвенного метода посредством раскрытия выручки и расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах, в структуре задолженности в течение отчетного периода. Отчет составляют исходя из фактической чистой прибыли, величину которой корректируют с учетом изменений актива и пассива баланса. При этом корректировке подвергается только та часть прибыли, которая не связана с реальным движением денег вследствие применения в бухгалтерском учете метода начислений.

При отражении в учете выручки от продаж, используя метод начислений («по отгрузке») формируется прибыль от продаж, при этом показывается прирост дебиторской задолженности, хотя фактически денежных средств предприятие не получило.

Для того, чтобы рассчитать прибыль, увеличение дебиторской задолженности вычитают из финансового результата, а связанное с получением денег уменьшение дебиторской задолженности надо прибавить к прибыли. Точно так же, прирост других активов, связанных с расходом денег, следует вычитать из прибыли, а их уменьшение – прибавлять.

В то же время увеличение платежных обязательств предприятия не означает реального уменьшения денежных средств и его добавляют к чистой прибыли, а их уменьшение, связанное с погашением задолженности, следует относить на уменьшение чистой прибыли. Чистую прибыль необходимо подвергать корректировке также на сумму отраженных в учете расходов, которые не связаны с реальными денежными выплатами (амортизация основных средств, износ нематериальных активов). Величину подобных затрат суммируют к чистой прибыли за аналогичный период, отражая денежный поток предприятия.

Такова образом формируется отчетность о движении денежных средств, соответствующая требованиям МСФО. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с требованиями РСБУ, устанавливающими составление отчета по форме № 4, фактически используется «кассовый» метод, который вступает в разрез с принятым в российском бухгалтерском учете принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни (методу начислений). В результате указанного противоречия в отчете о движении денежных средств отражаются лишь суммы фактических поступлений или произведенных расходов по различным счетам денежных средств. Это не позволяет в нужной степени оценить реальные денежные потоки по всем видам деятельности предприятия («Cash Flow»).

Очевидно, что требуется разработка положения по бухгалтерскому учету, которое бы предусматривало составление отчетности о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО и с направлениями реформирования российского бухгалтерского учета. Данные недочеты могли бы быть устранены посредством развернутого раскрытия информации финансовых отчетов о движении денежных средств.