Если объем запрошенных налоговым органом документов очень велик, имеет смысл письменно попросить о продлении срока их представления со ссылкой на невозможность собрать их в указанный налоговым органом срок именно из-за большого объема. Причем сделать это нужно в течение пяти дней по получении требования налогового органа. При попытке наложения штрафа в таких ситуациях судьи налоговых чиновников не поддерживают.

Арбитражная практика свидетельствует о том, что до сих пор далеко не во всех налоговых органах налажен должным образом учет поступления налоговых платежей. А уж о повсеместном должном уровне организации учета поступающих документов и говорить не приходится. Это обстоятельство, кстати, из числа тех, которыми в случае необходимости можно реально и с пользой воспользоваться. В частности, можно сообщить либо напомнить налоговым чиновникам о том, что ранее документы уже были высланы в адрес налогового органа. В части попыток в таких случаях налоговых чиновников прибегнуть к штрафу судьи не одобряют их позицию.

Если количество документов в требовании не указано, то и рассчитать сумму штрафа за их непредставление практически невозможно и наложение штрафа за их непредставление неправомерно.

Кроме того, в целях уменьшения суммы возможного штрафа по статье 126 НК России за непредставленные документы при представлении их с опозданием целесообразно объединить документы в соответствии с их логическо-смысловой принадлежностью в отдельные сшивы и в таком виде с описью количества и наименования самих сшивов направить налоговому органу. Подчеркнем – речь идет об описи не документов в составе сшива, а о самих сшивах документов. Причем не лишним будет продумать и сами названия этих сшивов. Указанным способом можно существенно уменьшить суммы штрафных санкций (информационное письмо Президиума ВАС России от 17 марта 2003 г. № 71).

В целях снижения размера налоговых санкций в виде штрафа могут быть применены различные способы, в частности, как то:

– если налогоплательщик не успевает сдать декларацию с верными данными, представить ее налоговому органу надо с любыми данными. Например, если расчет верных данных займет слишком много времени, а срок представления уже истекает, можно сдать в налоговый орган документ с примерными данными, а затем принести уточненный. Это позволит избежать штрафа за не вовремя сданную декларацию по статье 119 НК России. В крайнем случае можно представить «нулевую» декларацию. Никаких санкций за то, что эти сведения будут сильно отличаться от данных уточненной декларации, нет. Возможны только пени, если вы перечислите задекларированную в первичном отчете сумму, а она окажется меньше, чем та, которую надо было уплатить;

– опоздали со сдачей декларации – представьте ее с заниженной суммой налога. То есть если последний день сдачи декларации уже прошел, надо показать меньшую сумму налога, чем есть на самом деле, а затем подайте уточненный отчет с верными данными. Тем самым можно реально снизить сумму штрафа, поскольку считать ее налоговики будут в процентах от суммы, указанной в первичном отчете, а не в уточненном;

– если грозит штраф, надо проверить, не нарушен ли срок привлечения к ответственности. Надо помнить, что если речь идет об административных правонарушениях, то к ответственности могут привлечь в течение только двух месяцев после того, как было совершено нарушение (статья 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Для налоговых правонарушений этот срок составляет шесть месяцев. Именно столько времени отведено на то, чтобы налоговики обратились с иском в суд – такое условие обусловлено налоговым законодательством (пункт 1 статьи 115 НК России);

– если налоговики потребовали уплатить штраф – надо проверить основание, поскольку нередко налоговики ошибаются и указывают в документах неверное основание для штрафа. Так, наказывая за неполную уплату пенсионных взносов по итогам года, налоговые чиновники указывают в качестве основания статью 122 НК России, что неправомерно, поскольку пенсионные взносы не являются налогами и потому к ответственности возможно привлечение на основании пункта 2 статьи 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, а если указано неверное основание, то штраф можно не платить, поскольку судьи в этом случае признают решение налоговиков недействительным;

– получив решение о привлечении к ответственности, надо проверить его на предмет правильности оформления. Если и в срок налоговики уложились, и основание указали правильно, то надо проверить, как они оформили протокол о нарушении и решение о привлечении к ответственности. Дело в том, что в этих документах могут быть допущены неточности – например, решение может быть подписано не руководителем или заместителем, а просто специалистом, что противоречит требованиям законодательства (постановление Президиума ВАС РФ от 7 декабря 2004 г. по делу № 7879/04);

– в суде целесообразно сослаться на смягчающие обстоятельства (статья 112 НК России) – наличие тяжелого материального положения, незначительное опоздание с представлением декларации или факт нарушения впервые.

Налоговые чиновники при проведении проверок часто требуют представить в течение пяти дней дополнительные сведения, а за пропуск срока или отказ штрафуют по статье 126 НК России. Как известно, такие штрафы далеко не всегда справедливы и потому их можно оспорить – если не у руководства налогового органа, то в арбитражном суде.

За отказ в представлении дополнительных документов или пропуск сроков их представления налоговые чиновники штрафуют по статье 126 НК России. Такие меры зачастую можно оспорить, исходя из того, что лимитировано время не только для налогоплательщиков, но и налоговых чиновников. В этой связи напомним, что налоговикам для обращения в суд (пункт 1 статьи 115 НК России) законом отведено шесть месяцев со дня, когда они обнаружили нарушение, и зачастую они в этот срок не укладываются. Между тем, как неоднократно разъясняли судьи, срок давности взыскания санкций является пресекательным, в связи с чем в случае его пропуска суд отказывает налоговым органам в удовлетворении их требований по таким вопросам. Это обстоятельство означает, что для практического использования такой возможности очень важно разобраться и определить, с какого момента считать шесть месяцев. При выездной налоговой проверке этот срок обычно исчисляется со дня составления налоговыми чиновниками акта, но при камеральной проверке такой документ не обязателен. И хотя при камеральной проверке налоговые чиновники ее результаты также оформляют актом, судьи не связывают появление этого документа с определением шестимесячного периода. Судьи придерживаются мнения, что срок должен исчисляться со дня обнаружения нарушения, который устанавливается исходя из его характера и обстоятельств. В частности, о допущенном налогоплательщиком нарушении налоговику становится известно, когда налогоплательщик с опозданием сдаст документы или в день отказа их приносить.

Нередко отмечалось, что в своем служебном рвении налоговые чиновники нередко доходят до абсурда. Так, например, хотя понятно, что, для того чтобы организация могла представить документы, ей их надо иметь в наличии, но налоговые чиновники штрафуют фирму, не предоставившую затребованный ими документ, невзирая на указанное обстоятельство. В частности, к ответственности по статье 126 НК России могут привлечь фирму, у которой документы были похищены. Разумеется, с такими действиями ретивых налоговиков можно и нужно спорить, аргументируя свое несогласие со штрафом тем, что штрафовать возможно только при наличии вины налогоплательщика (статья 106 НК России), а в данном случае она отсутствует полностью. В этой связи подчеркнем, что факт похищения документов должен рассматриваться не в качестве смягчающего вину обстоятельства, а именно как подтверждение отсутствия этой вины. Разумеется, указанный факт должен быть подтвержден документально (например, справкой из милиции о происшедшей краже). Причем если указанное обстоятельство не подтвердить документально, то тем самым налоговику предоставляется возможность не применять статью 126 НК России, но наложить штраф по статье 120 НК России за грубое нарушение правил учета (отсутствие «первички»).