Литмир - Электронная Библиотека
Содержание  
A
A

Если налогоплательщик, в частности, в 2004 году имел право на применение регрессивных ставок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (исходя из размера базы для начисления страховых взносов и при соблюдении положений пункта 3 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), а исчисление единого социального налога осуществлял по максимальной ставке, то налоговый вычет мог оказаться меньше суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. При этом необходимо учитывать, что пунктом 2 статьи 243 НК России предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Однако НК России не установлено, что налоговый вычет не может быть меньше указанной суммы налога. Учитывая изложенное, если после применения налогового вычета сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, была больше примененного налогового вычета, то это не являлось завышением суммы единого социального налога.

Пунктом 9 статьи 274 НК России предусмотрено, что расходы организаций, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, в случае невозможности разделения расходов определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. По нашему мнению, в аналогичном порядке могут быть распределены и внереализационные расходы. В то же время глава 25 НК России не содержит механизма распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения. В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК России организация обязана вести обособленный учет доходов и расходов по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога на вмененный доход, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК России.

В соответствии со статьей 346.27 НК России стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски. Данной статьей НК России определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В целях применения главы 26.3 НК России к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т. п.). Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 НК России понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 НК России к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли). В этом случае на основании статьи 346.29 НК России исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности – торговое место.

Экономия на платежах по единому социальному налогу при совмещении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с обычным режимом налогообложения

Налогоплательщики, совмещающие ЕНВД с обычным режимом налогообложения, в связи с обязанностью начислять ЕСН пропорционально полученной выручке в целях экономии на платежах по ЕСН имеют возможность выбрать наиболее выгодный для себя вариант расчетов.

Продавать продукцию собственного изготовления производители могут как через оптовых покупателей, так и самостоятельно. В последнем случае торговля может быть организована через сеть собственных магазинов. Последние могут быть зарегистрированы в качестве самостоятельных фирм, но функционировать и в качестве филиалов. Причем торгуют они, как правило, как продукцией головной организации, так и товарами, приобретенными у третьих лиц.

Продажа фирменных изделий через магазины, открытые производителем, торговой деятельностью не признается – Верховный Суд РФ в определении от 18 октября 2002 г. № 59-Г02-15 разъяснил, что реализация собственной продукции представляет собой одну из форм извлечения доходов в сфере производства. Кстати, вывод аналогичного содержания содержится также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 сентября 1998 г. № 2256/98. Такая трактовка не стыкуется с определением розничной торговли, применяемом в главе 26.3 НК России, однако арбитражная практика свидетельствует о том, что судьи придерживаются именно ее.

В таких условиях под налогообложение ЕНВД подпадает только торговля покупными товарами, а с оборотов по реализации продукции собственного производства фирма и ее филиалы должны платить все налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, в том числе и ЕСН. Это означает, что необходим раздельный учет, а заработную плату работников необходимо разбивать на две части. С одной стороны, это дополнительная работа для бухгалтеров, но с другой – возможность обеспечения реальной и существенной для фирмы экономии на налоговых платежах, а на этом фоне первое обстоятельство представляется несущественным.

НК России не установлены единые правила для распределения доходов работников, занятых в разных сферах деятельности. Минфин России и ФНС рекомендуют использовать для этого выручку от реализации. Следовательно, с заработной платы, которая соответствует выручке от продажи покупных товаров, должны быть начислены только взносы в Пенсионный фонд, но с заработной платы, связанной с реализацией продукции собственного производства, должен быть начислен ЕСН.

При применении в рамках одного или нескольких обособленных подразделений (магазинов) налогообложения ЕНВД за основу можно взять совершенно разные показатели. Поэтому, прежде чем рассчитать налог, необходимо определить для себя порядок составления пропорции.

Выручку можно, например, соотнести с объемом продаж по всей организации, но можно сопоставить ее только с товарооборотом обособленных подразделений (магазинов). Разумеется, налоговики считают, что надо применять тот вариант, при котором сумма ЕСН будет больше, а налогоплательщики – наоборот. В связи с тем что единый порядок составления пропорций законодательно не определен, важно именно мнение судей по этому вопросу. Судьи, отмечая, что отсутствие единого порядка составления пропорций является неясностью налогового законодательства, считают, что налогоплательщики в рассматриваемом случае вправе поступать так, как считают нужным, а налоговики не вправе навязывать им свои методы расчета. Кроме того, судьи подчеркивают, что поскольку расчет ЕСН с помощью коэффициента, равного соотношению всей выручки магазина с выручкой, облагаемой ЕНВД, не противоречит нормам НК России, налогоплательщики вправе использовать этот метод.

54
{"b":"95907","o":1}