Фирмы, торгующие в розницу, платят единый налог на вмененный доход либо с площади торгового зала, либо с торгового места. Нередко организации выгоднее платить ЕНВД именно с торгового места. Однако существуют случаи, когда нет однозначного ответа, с какого конкретно физического показателя надо рассчитывать ЕНВД.

Оптовая торговля облагается ЕНВД, если все расчеты ведутся за наличные – т. е. наличная оптовая торговля в целях исчисления ЕНВД признается розничной торговлей.

Нередко оптовик отпускает товар покупателям непосредственно со склада – торговый зал ему не нужен. В таких случаях при расчете ЕНВД площадь склада не учитывается – склад считается одним торговым местом, и соответственно базовая доходность оптовика составляет 9000 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ). Понятно, что ЕНВД с этой суммы не сравним с налоговой нагрузкой на общем режиме налогообложения.

ЕНВД нужно платить с площади торгового зала лишь в тех случаях, когда товары продают через стационарную торговую сеть. К этой категории относятся магазины, павильоны или киоски. Оптовый же склад не подпадает под определения магазина, павильона и киоска, которые приведены в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, поскольку складское помещение изначально не предназначено для ведения торговли и для этих целей может быть только приспособлено. Поэтому отпуск товаров со склада в целях исчисления ЕНВД считается нестационарной торговлей, а сам единый налог в таком случае рассчитывают исходя из количества торговых мест.

При доставке товаров покупателям с помощью курьеров и торговых агентов ЕНВД также рассчитывается исходя из количества торговых мест. При этом торговым местом считается помещение, в котором заключают договоры с покупателями.

Таким образом, если договор заключается в офисе фирмы-продавца, то предприятие должно рассчитывать ЕНВД с одного торгового места даже в том случае, если сам товар курьер развозит по адресам покупателей. Причем такой подход применим независимо от того, вносят ли покупатели деньги в кассу предприятия или расплачиваются с курьерами, у которых есть портативная ККТ.

Таким образом, оптовики и фирмы, у которых товар развозят курьеры, могут существенно сократить свои налоговые платежи. Между тем использовать схемы расчетов с клиентами, которые мы описали выше, в некоторых случаях могут и фирмы, уплачивающие ЕНВД с нескольких торговых мест или с площади торговых залов. Безусловно, это выгодно, поскольку базовая доходность с одного торгового места всего 9000 рублей. Так, в частности, уменьшить свои налоговые платежи могут организации, которые распространяют товары через торговых агентов. Если такие агенты самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Понятно, что организовать работу агентов можно таким образом, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы. Например, агенту можно выдавать два экземпляра договора, подписанных руководителем фирмы. Агент, доставив товар, предлагает покупателю подписать договор со своей стороны. После этого один экземпляр договора возвращается в офис фирмы. В результате все выглядит так, как будто бы сделка заключена в офисе. Важно отметить, что торговое место – это помещение, используемое организацией для заключения договора, а потому продавец, заключающий договоры со всеми покупателями в своем офисном помещении, сможет платить ЕНВД с одного торгового места, количество же покупателей, которым товар был доставлен агентами, никакого значения иметь не будет.

Нередко в розничной сети фирмы реализуют товары собственного производства и потому вполне понятно их желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), применение которого при прочих равных условиях может обеспечить существенное снижение налогового бремени.

Правда, согласно разъяснениям чиновников торговля товарами собственного производства является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации как через розничную, так и через оптовую торговую сеть, и поэтому розничная реализация продукции собственного производства подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. А если фирма продает помимо своих еще и покупные товары, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов.

Но, как говорится, если очень хочется, то… Поскольку на «вмененке» можно продавать только покупные товары, значит, необходимо превратить продукцию собственного производства в чужую. Для этого можно, например, создать еще одну самостоятельную фирму. Она перейдет на «вмененку» и займется розничной продажей продукции основной фирмы, которая и будет ей продавать свою готовую продукцию для последующей перепродажи. Цены поставок должны быть минимальными, но не должны отклоняться более чем на 20 процентов от рыночной цены (статья 40 НК России). В свою очередь «вмененщик» сделает уже более серьезную наценку на товар, поскольку доход от реализации будет облагаться ЕНВД. Что же касается НДС, то избежать его не удастся, но за счет того, что цены во «внутренних» поставках будут значительно ниже, чем при торговле в розницу, сумма налога к уплате будет меньше.

Возможно применение и другого способа решения проблемы – помочь могут сами покупатели товара. Существо способа заключается в том, что покупатель закупает товар, а затем часть этой же партии он продает фирме, у которой же и купил. При этом цены в обратных поставках будут близки к покупным. Таким образом, своя продукция превращается в чужую, а фирма получает возможность свою розничную сеть полностью перевести на «вмененку». Величина налога целиком и полностью зависит от цен.

Каждый из изложенных способов, впрочем, как и любой иной, имеет достоинства и недостатки. Обращение фирмы к своим покупателям грозит потерей части дохода, поскольку чтобы заинтересовать их, за такую услугу им, возможно, придется предоставить скидку. Поэтому экономия на налоге может стать невыгодной. Да и не каждый согласится на подобную сделку.

Если фирма создает себе партнера, она не попадает в зависимость от своих клиентов, поскольку не потребуется ни с кем договариваться. Время и количество поставок в розничную сеть будут определяться только желаниями самой фирмы. Кроме того, компанию, которая действует через «своих», налоговикам сложнее будет обвинить в недобросовестности. Однако в случае выездной проверки поставки одинакового ассортимента от фирмы покупателю, а потом обратно фирме наверняка привлекут внимание налоговых чиновников. Правда, доказать некий умысел документально они не смогут. Несомненным плюсом данного варианта является то, что поставки будут по минимальным ценам, а это означает, что сумма входного НДС при «внутренних» поставках будет наименьшей.

Обеспечить минимизацию налогов при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход можно, уменьшая не сумму самого единого налога, а сумму общих налогов, которую фирма платит с оплаты, поступившей безналичным порядком. Для этого можно воспользоваться возможностью, которую предоставляет статья 346.27 Налогового кодекса РФ, которой к наличной оплате приравнены расчеты платежными картами. Чтобы превратить оплату безналичным порядком в наличную оплату, достаточно попросить клиента провести оплату не через расчетный счет, а через банковскую карточку («зарплатную» или корпоративную). Понятно, что такая карточка у покупателя (а точнее, у его подотчетного лица) должна быть. Преимущество способа в том, что с полученных таким образом денег не придется платить общие налоги.