Знание и ориентация в налоговых пределах должны составить экономическую основу процесса оптимизации как всей налоговой системы в целом, так и отдельных видов налогов. Государственное вмешательство в воспроизводственный процесс должно быть ограничено научно и практически обоснованным размером налоговых ставок, отражающих некий общественно-необходимый равновесный их уровень и позволяющих налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимизация ставок основных налогов позволит соизмерить текущие и долговременные потребности с реальными возможностями их удовлетворения. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и потребления максимально возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.
Для исчисления оптимального уровня ставок необходимо верно определить круг критериев оптимизации, выделить из всей массы государственных расходов наиболее важные, чтобы в полном объеме обеспечить их доходными источниками при оптимальных ставках налогов, особенно на первом этапе их внедрения.
Используя критериальный анализ и методы математического моделирования, нами были получены следующие стратегические уровни налогового бремени (доли налогов в ВВП) для России: минимальная граница налогообложения к ВВП – 14 %; максимальная граница налоговых изъятий – 21 %; оптимальное (равновесное) значение налогового бремени – 17–18 %.[35] При проведении политики снижения налогового бремени в России нельзя опускать его ниже 14 % ВВП, поскольку это повлечет за собой невосполнимые потери для бюджета. Именно на названные макроэкономические параметры и следует ориентироваться при налоговом реформировании на ближайшие 3–5 лет.
Нельзя забывать, что налоги снижают не для того, чтобы уже в следующем же году получить еще больше доходов, а для того, чтобы дать позитивный сигнал экономике – дать возможность предприятиям расти и расширять будущую налоговую базу. Только через несколько лет, при проведении последовательной налоговой и структурной политики, и при условии, что экономика поверит правительству, можно ожидать снижения оттока капитала за границу, сокращения теневого сектора и роста налоговых поступлений.
Далека от совершенства действующая система и порядок применения налоговых санкций. Российское правительство постоянно ужесточает их, но задолженность по налоговым платежам не становится от этого меньше. Штрафы все более превращаются из контрольно-регулирующего инструмента в важный, стабильный источник государственных доходов. Это ненормальное явление, которое заставляет задуматься и пересмотреть контрольную составляющую государственного налогового менеджмента.
Налоговая недоимка в консолидированный бюджет РФ за январь 2006 г. выросла на 11,2 % и составила 274 млрд руб. Задолженность по налогам, учитываемая с момента ее возникновения в бюджетную систему РФ на 1 февраля 2006 г. составила 780,9 млрд руб. Задолженность по уплате пеней и штрафов составила 760,6 млрд руб. [36]
Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой с незаконным уклонением от налогов. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства и, следовательно, ему приходиться ограничивать себя в расходах. Самое главное, что уклонение от налогов всегда сопровождается ростом «теневой экономики». Этот процесс начинается в момент, когда издержки по сокрытию доходов и уклонению от налогообложения становятся меньше возможной экономии по налогам, т. е. если затраты налогоплательщика по мероприятиям, связанным с уходом от налогов, с учетом риска обнаружения данных фактов и наложением определенных налоговых санкций, ниже сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, то уклонение представляется экономически целесообразным. Поэтому одной из ключевых задач государственного налогового менеджмента является установление оптимального уровня налоговой нагрузки для экономики. Масштабы скрытого сектора экономики влияют на реализацию налогового потенциала в доходах бюджетов, кроме того, это усложняет процессы прогнозирования и анализа налогов, поскольку требуются дополнительные расчеты и корректировки на уровень «скрытой» экономики.
По оценкам специалистов, Россия входит в «большую шестерку» стран с самой развитой теневой экономикой. По данным МВД РФ объем «теневой экономики» составляет 45–50 % от национального ВВП, тогда как официальная статистика представляет данные о том, что в «тени» находится лишь 23 % ВВП (именно на столько статистика увеличивает показатель ВВП). Для целей налогового менеджмента оценка имеющихся в теневой экономике финансовых ресурсов и их отраслевая структура представляется актуальной с точки зрения управления ставками налогообложения и ведения оперативной работы налоговых органов и органов налогового расследования МВД РФ. Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 31.01.1998 г. № 7 «Об утверждении „Основных методологических положениях по оценке скрытой (неформальной) экономики“, теневую экономику следует рассматривать как совокупность скрытой, неформальной и нелегальной экономической деятельности. Причем скрытая экономика трактуется как законная экономическая деятельность, которая скрывается с целью уклонения от уплаты налогов. В связи с этим уровень именно скрытой экономики свидетельствует о степени негативного воздействия чрезмерного изъятия части вновь созданной стоимости в виде налогов. Конечно, весь объем скрытой экономики нельзя отождествлять с высокой налоговой нагрузкой, но тем не менее, современное уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или уменьшения результатов экономической деятельности приобрело слишком большие масштабы.
Для целей государственного налогового менеджмента большое значение имеет структурный состав скрытого сектора, его количественная оценка и потери налоговых доходов в краткосрочном и долгосрочном аспекте. Тактические задачи налогового менеджмента должны предупреждать негативные тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли экономики; стратегические – снижение доли скрытого сектора путем экономического стимулирования и управления налоговой нагрузкой.
В результате совершения преступлений в сфере налогообложения создается ситуация, когда налоги фактически не выполняют своего общественного предназначения. К конкретным негативным последствиям массового уклонения от уплаты налогов относятся: недополучение казной средств, приводящее к сокращению доходной части и способствующее росту дефицита государственного бюджета; установление в результате уклонения отдельных предприятий от уплаты налогов неравенства между добросовестными налогоплательщиками и нарушителями налогового законодательства, идущего вразрез с принципами рыночной конкуренции; нарушение принципа социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства. В этой связи можно также отметить, что общественная опасность этих преступлений проявляется в нарушении баланса интересов государства, субъектов экономики и отдельных социальных групп, в деформации и снижении темпов экономического развития.
Необходимо укрепление взаимодействия контрольно-счетных органов в области контрольной деятельности, поскольку, несмотря на разные полномочия, различные методы работы, конечная цель одна – защита интересов государства, бюджета. В частности, существует предложение о создании отделений в федеральных округах Ассоциации контрольно-счетных органов РФ, которая должна способствовать организации взаимодействия на новом уровне, обеспечению планирования совместных проверок, отработке механизмов взаимного обмена информацией, привлечению необходимых специалистов. В настоящее время ФНС совместно с МВД РФ разрабатывает нормативную и методологическую базу межведомственного взаимодействия, в частности, рамочные соглашения о взаимодействии МВД РФ с ФНС, регламентирующие основные направления совместной деятельности данных ведомств.
