В постановлении Президиума ВАС РФ от 29 сентября 2010 г. № 1674/10 высказана позиция, что специальные правила налогообложения, предусмотренные для участников СРП, не могут применяться к подрядчикам и субподрядчикам инвестора35.
Следует отметить, что в этом деле применение специальных налоговых правил к подрядчикам грозило им доначислением налогов, так как в рассматриваемом СРП по проекту «Сахалин-2» для иностранных инвесторов устанавливалась ставка налога на прибыль 35% (что не противоречило законодательству, действовавшему в период заключения СРП). Налоговая инспекция пыталась применить к подрядчику правила налогообложения, вытекающие из СРП, и взыскать налог на прибыль по повышенной ставке. Но Суд отметил, что подрядчики не являются сторонами СРП, и заключил:
«Условия налогообложения лиц, привлекаемых компанией как инвестором для реализации соглашения “Сахалин-2„, определяются действующим налоговым законодательством без каких-либо изъятий. Данные изъятия не могут устанавливаться соглашениями о разделе продукции как не охватываемые предметом регулирования таких соглашений».
Однако в судебном сообществе встречается и другая позиция. В определении Верховного Суда РФ от 12 марта 2015 г. № 303-КГ15-636 сделан вывод о том, что нормы гл. 26.4 НК РФ к подрядчикам и субподрядчикам инвестора по СРП применять можно. Сразу следует подчеркнуть, что в этом деле речь шла о льготах, в связи с чем применение норм из гл. 26.4 НК РФ улучшало положение подрядчика.
Подрядчик инвестора ввез из-за рубежа на территорию России товары, предназначенные для работ в рамках СРП. Он сослался на п. 9 ст. 346.35 НК РФ, позволяющий освободить товар от уплаты таможенных пошлин и налогов. Таможня отказала в предоставлении этих льгот.
Суд заключил, что решение таможни нарушает права как подрядчика, так и самого инвестора, поскольку товар ввезен в интересах инвестора; все расходы подрядчиков и субподрядчиков, в том числе на уплату таможенных пошлин и налогов, становятся расходами инвестора; по условиям СРП инвестор остается бенефициаром таможенных льгот вне зависимости от того, самостоятельно или через подрядчика осуществляется ввоз товаров, необходимых для реализации СРП.
Исходя из этого суд признал право подрядчика на льготы, предусмотренные гл. 26.4 НК РФ.
Таким образом, несмотря на различия в правовых позициях, в обоих случаях решения были приняты в пользу подрядчиков добывающей компании.
2.2.5. Патентная система налогообложения
С 1 января 2013 г. действует гл. 26.5 НК РФ, закрепляющая патентную систему налогообложения – довольно простой и удобный специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей. Отметим, что ранее выдача патента предпринимателям регулировалась в рамках УСН. Патентная система налогообложения (далее – ПСН) вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, там же устанавливаются перечни видов предпринимательской деятельности, на которые может выдаваться патент в соответствующем регионе. На сегодняшний день такие законы приняты во всех субъектах Федерации.
Преимущества ПСН
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН, освобождаются от НДФЛ и от налога на имущество физических лиц (в части доходов от предпринимательской деятельности, на которую получен патент, и, соответственно, имущества, используемого в такой деятельности). Также эти предприниматели не признаются плательщиками НДС.
При переходе на ПСН налоговый учет упрощается37, разрешается не использовать контрольно-кассовую технику, не подавать налоговую декларацию. Причина таких послаблений кроется в том, что объектом налогообложения служит потенциально возможный доход по соответствующему виду деятельности, который устанавливается законами субъектов РФ. Этим патентная система налогообложения напоминает единый налог на вмененный доход.
Как при применении ЕНВД, в рамках ПСН фактически полученный предпринимателем доход не влияет на сумму подлежащего уплате налога. Поэтому если реальный доход превысил потенциальный, предприниматель получает законную налоговую выгоду.
Ставка налога в рамках ПСН составляет 6% от потенциально возможного дохода, что выгодно отличает его от ЕНВД, ставка которого равна 15%. В Республике Крым и г. Севастополе ставка налога в рамках ПСН в 2017–2021 гг. составляет 4%.
Еще одно выгодное отличие от ЕНВД – возможность не платить налог в рамках ПСН при отсутствии реального дохода. Подробнее об этом будет сказано ниже.
Важным преимуществом ПСН являются двухлетние «налоговые каникулы» (налоговая ставка 0% в рамках ПСН) для предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. «Налоговые каникулы» действуют в ряде субъектов РФ, в частности, в Московской и Ленинградской областях. При этом перечень конкретных видов предпринимательской деятельности, на которые распространяется эта льгота, в каждом регионе свой38. Информация о ПСН по каждому субъекту РФ содержится на сайте Федеральной налоговой службы39.
Приятной особенностью ПСН является возможность приобрести патент на срок от 1 до 12 месяцев по желанию налогоплательщика (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Это позволяет осторожным предпринимателям опробовать рассматриваемый специальный налоговый режим, а также удобно для тех, кто занимается бизнесом не круглый год, а отдельными периодами.
Переход на ПСН
Перейти на ПСН могут только индивидуальные предприниматели, численность работников которых не превышает 15 человек.
В п. 2 ст. 346.43 НК РФ приводится перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут облагаться по ПСН на территории субъекта РФ, включающий более 60 пунктов, в том числе: парикмахерские и косметические услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке автомобильным транспортом грузов или пассажиров; розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли; услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания; обрядовые и ритуальные услуги; изготовление изделий народных промыслов и т. д.
На каждый вид деятельности необходимо оформлять отдельный патент.
Переход на ПСН осуществляется в разрешительном порядке, в отличие от предыдущих специальных налоговых режимов, для которых действует уведомительный порядок. Предприниматель за 10 рабочих дней до начала планируемого применения ПСН должен подать заявление в налоговый орган40. Налоговая инспекция обязана в течение пяти рабочих дней выдать предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Порядок применения ПСН
Как уже отмечалось, объектом налогообложения по ПСН служит потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. Поэтому налоговая база в каждом регионе будет своя.
Исчисляется налог в рамках ПСН самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 346.51 НК РФ), фактически это делается уже в заявлении о выдаче патента.
