Пример расчета ЕНВД

Вмененный доход ИП Башмакова за месяц = 10 788 руб.

ВД за квартал = 10 788

3 = 32 364 (руб.)

ЕНВД = 32 364

15% = 4854,6 (руб.) – такая сумма единого налога подлежит уплате за квартал.

Срок уплаты ЕНВД по итогам налогового периода – не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода должны быть подана не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Как уменьшить сумму ЕНВД?

Из примера расчета ЕНВД видно, что решающую роль в определении суммы ЕНВД играет физический показатель, характеризующий масштабы бизнеса (число работников, торговая площадь и т. д.). По сути, это единственная переменная величина в расчетах, на которую может повлиять налогоплательщик. В связи с этим важными представляются такие правовые позиции, которые позволяют в определенных случаях уменьшать принимаемую во внимание величину физического показателя.

В п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 указано, что ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № 417/11 указано, что по объекту организации торговли, состоящему из торгового зала и склада (не использовавшегося для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения расчетов), ЕНВД исчисляется только из площади торгового зала.

Но для того чтобы часть помещения считалась торговым залом, необходимо его обособить в самостоятельное помещение.

В решении Федеральной налоговой службы России от 22 марта 2016 г. № СА-3-9/1218@³² по жалобе предпринимателя указано: «Разделение помещений торговым оборудованием на торговую и складскую площади не является основанием для выделения торгового зала, поскольку отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций не может быть признана подсобным помещением, так как само понятие “помещение„ предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение» .

В информационном письме Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 содержится еще несколько важных правовых позиций по определению физического показателя:

› арендодатель, применяющий специальный налоговый режим в виде ЕНВД, при исчислении физического показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» вправе не учитывать те транспортные средства, которые предоставлены в аренду другим лицам (п. 10);

› при исчислении величины физического показателя «общая площадь стоянки» не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (п. 11);

› при исчислении физического показателя «площадь торгового зала» площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывается, за исключением тех случаев, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную площадь для целей розничной торговли (п. 13).

Следует также отметить, уже исчисленную сумму ЕНВД налогоплательщик вправе уменьшить на страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и иные расходы, указанные в п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ.

2.2.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Глава 26.4 НК РФ, которая действует с 10 июня 2003 г., предусматривает систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее – СРП). Этот налоговый режим распространяется на лиц, осуществляющих добычу полезных ископаемых и заключивших СРП (эти лица именуются инвесторами).

Ввиду этой особенности система налогообложения при выполнении СРП не является востребованной широкими слоями бизнеса. Судя по открытым данным, на сегодняшний день в стране действует три соглашения о разделе продукции³³. Поэтому здесь указанный специальный налоговый режим будет рассмотрен достаточно кратко.

Однако в отдельных случаях возможно распространение сферы действия норм гл. 26.4 НК РФ на подрядчиков добывающей компании. Ниже мы рассмотрим этот вопрос.

Преимущества системы налогообложения при выполнении СРП

В отличие от иных налоговых режимов, при которых один специальный налог заменяет несколько обычных налогов, система налогообложения при выполнении СРП подразумевает уплату нескольких налогов, однако их перечень является усеченным, а сами налоги исчисляются с рядом особенностей. Кроме того, налогоплательщик может возместить расходы на уплату некоторых налогов за счет увеличения своей доли в подлежащей разделу продукции.

Товары, ввозимые на территорию России для выполнения работ по СРП, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями СРП и вывозимая с территории России, освобождаются от уплаты таможенной пошлины (п. 9 ст. 346.35 НК РФ).

Порядок применения системы налогообложения при выполнении СРП

Налогоплательщиками по данной системе налогообложения признаются организации, являющиеся инвесторами в соглашениях о разделе продукции (ст. 346.36 НК РФ).

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на определенном участке недр и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск³⁴.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия СРП. Переход на этот режим – право, а не обязанность налогоплательщика, осуществляется в уведомительном порядке (ч. 2 ст. 346.35 НК РФ).

Система налогообложения при СРП имеет две разновидности в зависимости от вида СРП: традиционный раздел или прямой раздел (п. 1, 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»). Соответственно, в п. 7 и 8 ст. 346.35 НК РФ предусмотрены налоги, которые подлежат уплате в рамках каждого вида СРП, а также установлено, какие именно налоги при этом подлежат возмещению.

Отметим, что прямой раздел подразумевает уплату меньшего количества налогов, однако при таком разделе инвестору достается и меньшее количество продукции.

В ст. 346.37–346.40 НК РФ закреплены особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, НДС, а также представления налоговых деклараций при применении рассматриваемого налогового режима. Статьями 346.41 и 346.42 устанавливаются особенности учета налогоплательщиков, а также особенности хранения налогоплательщиком документов и проведения выездных налоговых проверок.

Сфера действия системы налогообложения при выполнении СРП

Как уже указывалось, налогоплательщиком выступает инвестор по СРП, т. е. добывающая компания. Однако большой интерес представляет вопрос о том, может ли применяться рассматриваемый специальный налоговый режим к контрагентам инвестора, если они оказывают услуги, непосредственно связанные с добычей полезных ископаемых.