3) правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность) [11].
Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.
Сфера реализации налогового администрирования распространяется на систему государственных органов, которые, со своей стороны, являются исполнителями функций налогового администрирования.
В Казахстане до настоящего времени ни в законодательном порядке, ни в научной литературе не нашло свое отражение рассмотрение функций налогового администрирования.
Ведущие зарубежные ученые выделяют ряд функций налогового администрирования, присущие системе управления налоговыми органами: планирование, контроль, и регулирование [11].
На наш взгляд, рассматривая предложенные функций налогового администрирования современных ученых необходимо определить следующие основные из них, выделив в отдельном обозначении функцию принуждения.
Рисунок 1 – Функции налогового администрирования
Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.
Как видно из рисунка 1, для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, то есть совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.
Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части государственного бюджета. Основными формами являются стратегическое и налоговое планирование.
Основными методами налогового планирования являются:
− косвенные, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей;
− прямые, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов;
− упрощенные, основанные на экстраполяции существующих трендов.
2) Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных Налоговым Кодексом Республики Казахстан случаях также таможенные и правоохранительные органы. Основной целью этой функции является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, а также обеспечиваются выявление и предупреждение этих нарушений. Основными формами налогового контроля являются: камеральный контроль; налоговые проверки (документальная проверка и хронометражное обследование); контроль за своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей; осмотр и обследование помещений, используемых для извлечения доходов; учет налогоплательщиков; учет объектов налогообложения и т.д. По времени осуществления различают методы предварительного, текущего и последующего налогового контроля [12].
3) Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, в некоторых случаях таможенные органы. Основной целью этой функции является достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Основными являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, Национальным фондом Республики Казахстан. Основными методами являются следующие: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения регулирующих и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов [9].
4) Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и правоохранительные органы. Кроме того, в реализации этой функции задействованы иные органы государства, не являющиеся налоговыми администрациями. В первую очередь это прокуратура, судебная система, система исполнения наказаний. Основной целью этой функции является обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами налогового законодательства, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, и обеспечение неотвратимости наказания за уклонения от их исполнения. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.
Следует отметить, что многие отечественные и российские ученые при рассмотрении вопросов налогового администрирования не выделяют характерные для данного процесса функции. В случаях, когда они рассматриваются, зачастую из контрольной функции их выводят в самостоятельную функцию налогового учета, а функцию принуждения, наоборот, раскрывают в рамках контрольной функции.
По нашему мнению, функция учета не является самостоятельной, она полностью подчинена контрольной функции. Что касается принуждения, то оно, напротив, является неотъемлемым атрибутом любого администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения.
Рисунок 2 – Характеристика функции налогового администрирования
Источник: Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. « Налоговое администрирование» – М. Издательство «Омега – Л», 2008 г.
На рисунке 2 представлена краткая характеристика целей, основных форм и методов основных функций налогового администрирования.
Из предложенных выше четырех основных функций налоговый контроль, безусловно, является наиважнейшей функцией налогового администрирования, а налоговые органы – центральным звеном в ее реализации. Налоговый контроль в нашей республике представлен в виде одного из основных методов налогового администрирования.
В 3 части Налогового Кодекса Республики Казахстан налоговое администрирование представлено в виде:
1) налогового контроля и прочих форм налогового администрирования;
2) обжалования результатов налоговой проверки и действий (бездействий) должностных лиц органов налоговой службы [4].
Налоговые
органы
накопили за годы
реформ
большой положительный опыт использования институциональных
принципов
при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В
период
экономической и политической стабилизации, в который вступила наша республика, совершенствование институциональной составляющей
налоговой системы
создает хорошие предпосылки для повышения
эффективности
налоговой системы
в целом.
Исторически сложившаяся система налогового администрирования, направленная на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, ограничивает возможности налоговых органов в комплексном подходе к контролю деятельности налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивает ведение мониторинга и оценки их финансового состояния. Система налогового администрирования в существующем виде затрудняет отслеживание и контроль за различными схемами ухода от налогообложения. Ориентация на контроль отдельных видов налогов искажает общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняет перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов. Многообразие организационных структур, существующих в настоящее время в территориальных налоговых органах, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы проверки, приводят к следующим негативным последствиям:
