После выбора принципов налогообложения в целом и расчета необходимой суммы следует сформировать общую структуру системы, то есть выбрать конкретные виды налогов и рассчитать их ставки. Такие расчеты осуществляются на базе анализа воздействия налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, что позволяет выявить искажающее влияние налогов и, правильно подбирая их характеристики, добиваться относительного уменьшения нежелательных искажений (влияние на эффективность).

Приверженцы теории экономики общественного сектора большое внимание уделяют обеспечению возможности общественного контроля за формированием и результатами действия налоговой системы. В настоящее время в связи с активно протекающими процессами глобализации мировой экономики внимание к вопросам теории и практики налогообложения неуклонно возрастает, возникает настоятельная потребность в новых разработках.

В рамках решения задач по теоретическому осмыслению сущности налогового администрирования, считаем возможным изложить следующее:

− на протяжении развития человечества «налоговедение» активно развивается в рамках науки о государственных финансах;

− налогообложение как объективный экономический процесс не может рассматриваться изолированно от роли государства в экономике в целом и общих задач финансовой и налоговой политики в частности, что обуславливает особое внимание к проблемам прагматического использования финансовых (налоговых) рычагов в системе государственного регулирования;

− в рамках экономической теории общественного сектора рассматриваются вопросы, связанные с новыми взглядами на налогообложение: усиление акцента на возвратность налогов; введение систем бюджетирования расходов, ориентированных на эффект, то есть переход от финансирования затрат к финансированию по результатам.

В современных условиях налогообложение помимо того, что оно представляет собой главный фискальный канал, превращается в регулятор финансовых и денежных потоков как в рамках национальной экономики, так и в системе движения международного капитала. Изменения теоретических подходов к налогообложению влияют на развитие налоговых систем практически всех развитых стран.

Для обеспечения процесса постоянного поступательного экономического развития и успешного преодоления кризисных явлений правительства государств используют арсенал методов, имеющих в системе государственного воздействия на экономику, в соответствии с принятой теоретической концепцией регулирования экономики и выбранной моделью экономического развития.

В современной экономике наблюдается усиление регулирующей роли государства в развитии экономики, сопровождающееся беспрецедентным увеличением государственных расходов и доли финансов, перераспределяемых посредством налогов. Вместе с тем, реализация новой роли государства в экономике уже немыслима без научно обоснованной, понятной простым налогоплательщикам и поддерживаемой ими государственной налоговой политики.

Проведенное исследование продиктовало необходимость теоретического переосмысления сущности и содержания понятия налоговая политика. Несмотря на несомненную значимость налоговой политики в деятельности государства и широкого исследования как в научной, учебной литературе, а также в профессиональной среде, данное направление государственной политики не нашло своего отражения с позиции экономической теории.

Хотя нельзя не отметить вклад в развитии данного понятия ведущих казахстанских ученых, таких как, Мельников В.Д., Зейнельгабдин А.Б., Интыкбаева С.Ж., Ли В.Д., Идрисова Э.К., Аттапханов К.А.

Мельников В.Д., Ли В.Д. в работе «Общий курс финансов» отмечают, что «Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития» [1].

Интыкбаева С.Ж. в своей работе «Фискальная политика и ее роль в обеспечении устойчивого развития экономики Казахстана» считает, «что фискальная политика – это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов и государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения и без инфляционного роста, достижение экономического развития и сбалансированности бюджета» [2].

Аттапханов К.А. в работе «Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования» рассматривает «фискальную политику деятельностью государства по распоряжению бюджетными средствами, а также важного инструмента для достижения макроэкономической стабилизации экономики» [3].

В Налоговом Кодексе понятие налоговой политики представлено в следующей трактовке:

«Налоговая политика представляет собой совокупность мер по установлению новых и отмене действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет в целях обеспечения финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков» [4].

Согласно этому определению «в целях обеспечения финансовых потребностей государства» налоговая политика тождественна политике государственных доходов, а также политике в сфере налогов и других обязательных платежей и является ли она налоговой политикой государства?

В связи с этим, мы считаем что, законодательных ответов на вопросы «сущности понятия налоговой политики» и «содержания налоговой политики государства» – нет. Позиция ученых, экономистов по поводу сущности налоговой политики противоречивы. Противоречивость эта проявляется в наличии двух подходов к восприятию границ или сферы влияния налоговой политики.

Более узкий подход, трактуемый на макроуровне, характеризует налоговую политику как систему мероприятий, проводимых государством в области налогов и других обязательных платежей в бюджет. В данном случае, налоговая политика будет рассматриваться исключительно как составная часть фискальной политики государства.

Более широкий подход, трактуемый на прикладном уровне, базируется на рассмотрении не только фискальной, но и значимой экономической сущности налогов. В данном случае, налоговая политика рассматривается как составная часть экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, обеспечивающий экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом уровня социально-экономического развития республики. При таком подходе налоговая политика выступает не только частью фискальной политики, но и как важнейший косвенный метод регулирования экономики, являясь орудием экономической политики [5].

На наш взгляд, рассматривая полемику ученых по поводу понятия налоговой политики, можно предложить следующее определение налоговой политики:

Налоговая политика – это составная часть социально-экономической политики государства, направленная на формирование налоговой системы, ориентированной на стимулирование накопления и рациональное использование национального богатства республики, способствующая гармонизации интересов экономики и общества и тем самым обеспечивающая социально-экономический прогресс общества.

Налоговая политика должна регулировать и стимулировать развитие экономики государства за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

К числу которых нами отнесены, следующие черты, имеющие долгосрочную концепцию построения национальной экономики:

− четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

− ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижение наиболее важных из них;

− проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;