Цели
Изучив эту главу, вы сможете:
• охарактеризовать особенности и назначение трех основных форм финансовой отчетности;
• составить простой баланс и интерпретировать содержащуюся в нем информацию;
• перечислить основные принципы построения бухгалтерского баланса;
• описать недостатки баланса как способа отражения финансового положения компании.
Активы, денежные средства и прибыль
Как было отмечено в главе 1, большинство людей участвуют в бизнесе с целью приумножения состояния, т. е. для улучшения собственного экономического положения. Это в равной мере относится и к тем, кто создает компанию за свой собственный счет (единоличные собственники), и к тем, кто создает компанию совместно с другими участниками (партнерами или акционерами). Из этого стремления к приумножению состояния вытекает ряд важных практических вопросов, в частности:
• как оценить размер активов, созданных за определенный период времени?
• есть ли разница между созданием активов и получением прибыли?
• создание активов – это увеличение количества денежных средств в конце периода по сравнению с его началом?
• есть ли разница между активами компании и состоянием собственников?
Попытаемся ответить на эти и другие вопросы в данной главе.
Основные формы финансовой отчетности
Основные формы финансовой отчетности призваны характеризовать финансовое положение и результаты деятельности компании. Для этого система бухгалтерского учета компании с определенной периодичностью генерирует три определенных отчета, которые дают ответы на следующие вопросы:
• какое движение (т. е. приход и расход) денежных средств имело место в тот или иной период?
• какие активы (т. е. прибыль) компания приобрела или потеряла за тот или иной период? (Прибыль (или убыток) определяется как увеличение (или уменьшение) активов в результате экономической деятельности.)
• каков размер активов, накопленных к концу того или иного периода, и какую форму имеют эти активы?
К основным формам отчетности относятся:
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о прибылях и убытках;
• баланс (также называемый отчетом о финансовом положении).
Вместе они дают картину финансового состояния компании.
Пожалуй, лучший способ ознакомиться с финансовой отчетностью – изучить отчеты какой-нибудь очень простой компании. Так можно узнать, какую информацию содержит каждая форма отчетности. Следует отметить, что, хотя мы начинаем с простой компании, рассматриваемые принципы применимы и к более сложному бизнесу, поэтому мы будем иметь с ними дело и в последующих главах.
Пример 2.1
Пол никак не мог найти себе работу и решил открыть свое дело. Приближалось Рождество, и он решил купить у местного поставщика упаковочную бумагу для подарков и продавать ее с лотка. В магазинах упаковочная бумага стоила дорого, и Пол увидел в этом для себя хорошую деловую возможность.
Начальный капитал Пола составлял £40. В понедельник, первый день торговли он купил упаковочную бумагу на £40 и продал ¾ того, что купил, за £45.
Какое движение денежных средств имело место в понедельник?
Для понедельника можно составить следующий отчет о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств за понедельник, £
Денежные средства, внесенные Полом – 40
Денежные средства, поступившие от продажи упаковочной бумаги – 45
Денежные средства, потраченные на покупку упаковочной бумаги – (40)
Исходящий остаток денежных средств – 45
Отчет показывает, что Пол вложил в дело £40. Его предприятие получило от клиентов £45, но ему пришлось заплатить £40 за покупку упаковочной бумаги. В результате в понедельник к вечеру осталось £45. Обратите внимание на то, что мы используем стандартный подход и приводим вычитаемые суммы (в данном случае £40) в скобках. В примерах финансовых отчетов, представленных в главах этой книги, мы будем все время применять такой подход.
Какая прибыль была получена в понедельник?
Чтобы показать прибыль, полученную в понедельник, можно составить отчет о прибылях и убытках. Эта прибыль равна разнице между выручкой от продаж и себестоимостью товара (т. е. упаковочной бумаги).
Отчет о прибылях и убытках за понедельник, £
Выручка от продаж – 45
Себестоимость реализованной продукции (¾ от £40) – (30)
Прибыль – 15
Обратите внимание: чтобы определить прибыль, мы вычли из выручки от продаж только себестоимость реализованной упаковочной бумаги, а не всю стоимость закупленной упаковочной бумаги. Стоимость непроданных запасов (в данном случае ¼ от £40, т. е. £10) относится на выручку от будущих продаж.
Какие активы накопил Пол к концу понедельника?
Чтобы определить этот показатель на конец первого дня, можно составить баланс (отчет о финансовом положении), отражающий ресурсы Пола на конец этого дня.
Баланс (отчет о финансовом положении) на конец понедельника, £
Денежные средства (исходящий остаток) – 45
Запасы товаров для перепродажи (¼ от £40) – 10
Итого активы – 55
Капитал – 55
Обратите внимание на термины «активы» и «капитал», которые фигурируют в приведенном выше балансе. Активы – это ресурсы бизнеса (вещи, имеющие ценность для бизнеса), включающие в себя денежные средства и запасы. Термин «капитал» используется в бухгалтерском учете для обозначения инвестиций или доли одного или нескольких собственников (в нашем случае – Пола) в бизнесе. Оба термина будут рассмотрены более детально позднее в этой главе.
Мы видим, что каждая из приведенных выше форм финансовой отчетности отражает свой фрагмент общей картины финансового положения и результатов деятельности компании Пола. Мы начали с того, что показали движение денежных средств. Денежные средства – ценный ресурс, необходимый для эффективной работы любой компании. Деньги необходимы, чтобы рассчитываться по долгам, срок которых наступил, и приобретать другие ресурсы (например, запасы). Деньги называют «кровью бизнеса», и пользователи финансовой отчетности обычно пристально следят за движением денежных средств компании.
Очевидно, однако, что один отчет о движении денежных средств не дает полного представления о финансовом положении компании. Данные только об изменении во времени остатков денежных средств не позволяют оценить полученную компанией прибыль. Этот аспект деятельности характеризует отчет о прибылях и убытках. Из него, в частности, видно, что в течение понедельника была получена прибыль £15, а остаток денежных средств увеличился лишь на £5. Остаток денежных средств не вырос на сумму полученной прибыли, поскольку часть полученных активов (£10) находится в форме запасов.
Чтобы получить представление о совокупных активах компании, составляют баланс на конец дня. Денежные средства – лишь одна из форм, в которой могут находиться активы. В нашем случае помимо денег у компании есть еще и запасы. Поэтому, составляя баланс, мы должны отразить обе формы активов. У крупной компании активы могут иметь и другие формы, такие как земля и постройки, оборудование, транспортные средства. Но вернемся к нашему примеру.
Пример 2.1 (продолжение)
Во вторник Пол купил упаковочную бумагу еще на £20 и сумел продать ее и ранее приобретенные запасы за £48. Отчетность для вторника будет выглядеть следующим образом.
Отчет о движении денежных средств за вторник, £
Входящий остаток (остаток на конец понедельника) – 45
Денежные средства, поступившие от продажи упаковочной бумаги – 48
Денежные средства, потраченные на покупку упаковочной бумаги – (20)
Исходящий остаток – 73
Отчет о прибылях и убытках за вторник, £
Выручка от продаж – 48
Себестоимость реализованной продукции (£20 + £10) – (30)
Прибыль – 18
Баланс на конец вторника, £
Денежные средства (исходящий остаток) – 73
Запасы товаров для перепродажи –
Итого активы – 73
Капитал – 73
