Но здесь позиции у специалистов расходятся. Некоторые предлагают первоначальную стоимость полученных основных средств формировать на основании документов, подтверждающих фактические затраты передающей стороны на приобретение переданных основных средств. Они считают, что денежную оценку вклада в соответствии с учредительными документами нельзя считать расходами на их приобретение. Например, такое мнение высказывают сами налоговики, когда сталкиваются с вопросом, как отразить в налоговом учете имущество, полученное от иностранного вкладчика. Ведь он-то налоговый учет не ведет, в тонкостях российского учета не разбирается и зачастую разбираться не желает. А иностранные инвестиции нашей стране нужны.

Тогда налоговики в частных ответах говорят, что «если учредителем является иностранное юридическое лицо, то первоначальная стоимость основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, у получающей стороны должна формироваться, исходя из расходов, связанных с приобретением и дальнейшей передачей этого основного средства передающей стороной, с учетом начисленного износа, отраженных в финансовой отчетности иностранного юридического лица».

А чем, собственно говоря, гражданин Российской Федерации хуже этого «иностранного юридического лица»?

Другие российские специалисты считают, что раз сам НК РФ с такой ситуацией разобраться не в состоянии, то необходимо просто выполнить требования Закона N 14-ФЗ:

если вносимое в уставной капитал имущество стоит менее 200 МРОТ, то участники общества имеют право оценить его самостоятельно;

если имущество стоит более 200 МРОТ, то необходимо получить его экспертную оценку и, опираясь на нее, определить стоимость такого имущества, принимаемого в зачет оплаты доли учредителя.

В дальнейшем данное имущество подлежит амортизации, как и все прочее имущество, отвечающее требованиям НК РФ для амортизируемых объектов.

В- третьих, учредитель — физическое лицо — может предварительно сам стать индивидуальным предпринимателем и платить налоги по общей системе налогообложения. То имущество, которое он станет использовать в своей деятельности, будет иметь налоговую оценку. Исходя из этой оценки, оно может быть передано в качестве оплаты доли учредителя в уставном капитале создаваемой фирмы.

Однако понятно, что этот путь значительно замедляет процесс регистрации самого общества и существенно «напрягает» учредителя.

Как того требует пункт 1 статьи 16 Закона N 14-ФЗ, каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором. Этот срок не может превышать 1 года с момента государственной регистрации фирмы. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее, чем номинальная стоимость его доли.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе и путем зачета его требований к создаваемой фирме.

На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем наполовину. В противном случае налоговики просто откажут фирме в регистрации. При этом не имеет значения, кто конкретно из учредителей внес вклад. Главное, чтобы требование о 50% было соблюдено.

Поэтому может получиться так, что часть учредителей внесет свои вклады сразу и полностью, необходимый для государственной регистрации уровень оплаты уставного капитала будет достигнут, а дальше дело застопорится. Нерадивые, неплатежеспособные или даже просто передумавшие участвовать в деле учредители пойдут на попятный и свою долю не оплатят. Или же оплатят, но только частично.

Чем может грозить такая ситуация для самого общества и таких «отказников»?

Для общества дело может закончиться плохо. В пункте 2 статьи 20 Закона N 14-ФЗ указано, что в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации оно должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного размера, или принять решение о ликвидации.

При этом если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков. А налоговики получат право обратиться в суд с требованием о принудительной ликвидации фирмы.

С другой стороны, в том же самом законе есть пункт, который на самом деле противоречит такому жесткому требованию. Так, в пункте 3 статьи 23 Закона N 14-ФЗ установлено, что доля учредителя, который при создании общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал в полном размере, переходит к самому этому обществу. При этом фирма обязана выплатить такому учредителю действительную стоимость его доли, пропорционально внесенной им части вклада (если он вообще что-то вносил). С согласия учредителя общество может «откупиться» от него имуществом. Действительная стоимость реально оплаченной части доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню истечения срока внесения вклада.

Точно так же ситуация должна решаться, если учредитель внес в оплату своей доли право пользования имуществом на определенный срок, а потом, по тем или иным причинам, он забрал это имущество из общества. Как мы уже говорили, в этом случае учредитель должен компенсировать обществу понесенный им ущерб. Его размер зависит от того срока, в течение которого фирма имела право пользоваться изъятым имуществом, но не смогла сделать это. Если общество не дождется указанной компенсации, то доля такого учредителя должна перейти к фирме.

В принципе, уставом общества может быть предусмотрено, что к нему переходит часть доли, пропорциональная неоплаченной части вклада или сумме компенсации. При переходе к обществу неоплаченной части доли в бухгалтерском учете следует сделать запись:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 75.

А что может сделать общество с этой перешедшей к нему в распоряжение долей (или ее частью)?

Согласно статье 24 Закона N 14-ФЗ, доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к нему должна быть по решению общего собрания участников общества:

или распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале;

или продана всем или некоторым участникам общества;

или продана третьим лицам, если это не запрещено уставом общества.

В любом случае она должна быть полностью оплачена.

Нераспределенная между оставшимися учредителями или никому не проданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества. Продажа доли учредителям, в результате которой изменяются размеры их долей, продажа доли третьим лицам, а также внесение связанных с продажей доли изменений в учредительные документы фирмы производятся только по решению общего собрания участников общества. Причем решение должно быть принято всеми учредителями единогласно.

Статьи 23 и 24 Закона N 14-ФЗ гласят, что даже если спустя год после регистрации фирмы доля кого-либо из учредителей не оплачена полностью, то общество в течение года еще имеет варианты:

распределить неоплаченную долю между остальными учредителями;

продать ее учредителям;

продать ее третьим лицам.

Следовательно, фактически уставный капитал может быть не оплачен в полном объеме в период до 2 лет с момента государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание!

Доля переходит к обществу с момента истечения срока для ее оплаты. А этот срок устанавливается в учредительном договоре. Он не может быть больше 1 года, согласно пункту 1 статьи 16 Закона N 14-ФЗ, однако вполне может быть меньше. Поэтому если по условиям учредительного договора срок для оплаты доли меньше года, то годовой период, в течение которого фирма должна принять решение о «судьбе» неоплаченной доли, начнется, соответственно, несколько раньше.