Что касается «просто физиков», так обычно называют людей – физических лиц, – которые не ведут предпринимательской деятельности. Распространенный вопрос в юридической среде: «Он ИП или просто физик?»
Существует пять видов налогов, которые уплачивают «просто физики». Это:
• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество физических лиц;
• транспортный налог;
• земельный налог;
• и в редких случаях – водный налог.
К этому можно было бы добавить шестой вид: налог на профессиональный доход, который платят самозанятые. Но, на мой взгляд, это не совсем корректно. Все-таки самозанятость подразумевает предпринимательскую деятельность, просто осуществляемую без регистрации. Этот налог мы разберем отдельно – в главах, посвященных выбору системы налогообложения.
Глава 1
Сам не заметил, как получил доход
Что считается доходом физического лица?
Какие бывают доходы?
Главный налог, который платит практически каждый человек, – это налог на доходы физических лиц, или НДФЛ. Иногда его называют «подоходным налогом». Этот термин можно встретить во многих Соглашениях об избежании двойного налогообложения (об этом явлении мы поговорим в отдельной главе), которые подписывались во времена, когда еще действовал Закон «О подоходном налоге с физических лиц».
Так или иначе, очень важно разобраться, что же такое доход?
История из жизни
Михаил потерял работу и не смог вовремя погасить банковский кредит. В результате на сумму долга «накапала» солидная сумма процентов и штрафных санкций. Михаилу удалось договориться с банком о реструктуризации кредита и подписать соглашение с новым графиком погашения. Штрафные санкции и проценты банк частично простил. Михаил радовался, что ситуация так удачно разрешилась, пока не наступил следующий год и к нему не прилетело письмо из налоговой инспекции. Из этого письма он узнал, что должен заплатить в бюджет 13 % от всей суммы процентов, которые простил ему банк. Оказывается, Михаил таким образом, сам того не заметив, получил доход.
Доход – это любая экономическая выгода, которую можно оценить в денежном выражении. С юридической точки зрения мы получаем его не только тогда, когда нам передают деньги или имущество, но и тогда, когда, например, экономим: покупаем что-то по цене ниже рыночной, кто-то платит за нас или по какой-то причине «прощает» задолженность.
При этом иногда бывает и так: доход есть, но налог на него платить не нужно. Все потому, что некоторые поступления в Налоговом кодексе считаются доходами, но освобождаются от налогообложения или уменьшаются на налоговые вычеты. Подробнее об этом я расскажу в следующих главах. А пока разберемся, какие виды доходов бывают у физических лиц?
Итак, доходом для НДФЛ считаются:
• зарплата и другие выплаты от работодателя, включая отпускные, премии, больничные, компенсации (многие из этих доходов освобождаются от налогообложения, но детально разбираться в этом работнику необязательно: налоги за него чаще всего считает и платит работодатель);
• любые денежные поступления от организаций и других физических лиц по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), включая оплату услуг, доходы от продажи или сдачи в аренду имущества, роялти от авторских прав;
• пособия, пенсии и другие поступления от государства (как правило, такие доходы освобождаются от налогообложения, но, так или иначе, считаются доходами);
• проценты по банковским вкладам;
• проценты по займу, если вы дали кому-то в долг на соответствующих условиях;
• дивиденды по акциям и прибыль обществ с ограниченной ответственностью, распределенная в пользу участников;
• выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев;
• штрафы и пени, а также возмещение морального вреда;
• выигрыши и призы;
• имущество и деньги, полученные акционерами и участниками при выходе из организации или ее ликвидации;
• доходы в натуральной форме: товары, работы, услуги, имущественные права, которые вы получаете в качестве оплаты за свой труд, продажу чего-либо или вовсе безвозмездно.
Если за полученные нами товары, работы, услуги заплатил кто-то другой, например, работодатель платит за путевку работника или предоставляет ему бесплатные обеды, – это тоже доход. Проще говоря, все, что мы получаем без обязанности оплатить деньгами полную стоимость полученного, образует доход.
История из жизни
ООО «Империя игрушек» направило менеджера по продажам Ивана Кузнецова на обучающий семинар «Как развить в себе черты лидера». Решив, что связь семинара с должностными обязанностями Ивана неочевидна, расходы на участие в семинаре и поездку организация не учла для целей налога на прибыль. Налоговый орган решил: значит, поездка на семинар состоялась в личных интересах Кузнецова, и начислила Ивану налог на всю сумму затрат ООО «Империя игрушек» на участие в семинаре как на доход Кузнецова. В суде удалось доказать, что, поскольку поездка на семинар состоялась по инициативе организации, а не самого Ивана, нельзя считать, что участие в семинаре было в его интересах, а значит, и никакого дохода он не получал.
Кроме того, есть совсем неочевидные доходы:
• Задолженность, которую простил кредитор или по которой истек срок исковой давности.
История из жизни
Организация-поставщик газа списала долги потребителей в связи с истечением срока исковой давности. ФНС считает, что в этом случае организация должна передать налоговому органу информацию о доходе, начисленном физическим лицам, а также о невозможности удержать налог. А после этого налоговый орган взыщет налог с физических лиц самостоятельно.
Если у вас есть долг, срок погашения которого истек три года назад, но вы собираетесь погасить его в будущем, лучше подписать с кредитором соглашение о новом сроке, либо направить ему письмо о признании долга – оно позволит начать исчислять срок исковой давности заново, так что доход не возникнет, пока снова не пройдет три года.
• Материальная выгода на процентах.
Важно знать: если вы берете заем или кредит[4] со ставкой ниже 2/3 от ставки рефинансирования, разница между процентами, начисленными по ставке 2/3 от ставки рефинансирования, и фактически начисленными процентами – это тоже доход. Например, он возникает, если заем беспроцентный или предоставлен под 1–2 % годовых.
Пример.
Ставка рефинансирования составляет 16 %[5], а заем предоставлен под 3 % годовых. 2/3 ставки рефинансирования – это 10,67 %. Значит, доход будет равен:
проценты по займу, посчитанные, как если бы ставка была 10,67 %, минус фактически начисленные по займу проценты исходя из ставки 3 %.
То есть доход – это то, что сэкономил заемщик благодаря тому, что ему установили низкую ставку по займу, при этом низкой ставкой в данном случае считается любая ставка ниже 10,67 %.
Правда, происходит это не во всех случаях, а только тогда, когда вы получили заем или кредит от организации или индивидуального предпринимателя. В случае с так называемым «дружеским займом» от другого «просто физика» выгода, полученная на процентах, доходом не считается.
Есть еще ряд условий, необходимых для признания выгоды от процентов доходом, например, организация-займодавец должна быть взаимозависимой по отношению к заемщику или предоставление займа под низкие проценты – это форма материальной помощи. Но из-за крайне туманных формулировок в Налоговом кодексе заем от организации или ИП под низкие проценты или вовсе без них почти всегда влечет риск признания налоговиками экономии на процентах доходом.
