Таким образом, введение системы прослеживаемости товаров хоть и не увеличивает налоговую нагрузку, но добавляет налогоплательщикам обязанностей и усложняет их документооборот. Вот, что нужно будет делать, если вы работаете с прослеживаемыми товарами:

– подавать в налоговый орган специальные уведомления при ввозе прослеживаемых товаров в РФ из стран ЕАЭС, а также при перемещении прослеживаемых товаров с территории РФ в государства ЕАЭС;

– подавать в налоговый орган уведомление об остатках прослеживаемых товаров, если на момент покупки ваш товар не был прослеживаемым, но теперь его добавили в перечень, и он стал прослеживаемым, а также в некоторых других случаях;

– при продаже товаров указывать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в счетах-фактурах – если вы плательщик НДС; указывать в универсальных передаточных документах (УПД) – если вы НДС не платите и не обязаны выставлять счета-фактуры. Указанные счета-фактуры и УПД в большинстве случаев нужно оформлять в электронном виде и передавать контрагенту по ТКС через оператора электронного документооборота. Причем налоговая инспекция может запрашивать эти счета-фактуры и УПД у оператора ЭДО и сверять данные в них с вашей отчетностью;

– при покупке товаров вы должны обеспечить получение электронных счетов-фактур и УПД по ТКС, а также убедиться, что регистрационный номер партии товара в полученных вами от поставщика счетах-фактурах и УПД указан верно. Проверить РНПТ можно на сайте ФНС России в специальном сервисе прослеживаемости товаров. Там же можно проверить, является ли ваш товар прослеживаемым или нет;

– ежеквартально подавать в налоговые органы отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами (если в соответствующем квартале с ними были операции).

Состав операций, которые нужно отражать в отчете, отличается в зависимости от того, являетесь ли вы плательщиком НДС или нет:

– если вы являетесь плательщиком НДС: в отчете нужно отражать операции с прослеживаемыми товарами, которые не попадают в разделы 8 и 9 (10 и 11) декларации по НДС. Например, покупку прослеживаемых товаров у неплательщиков НДС (физлиц, «упрощенцев»), некоторые операции по прекращению или возобновлению прослеживаемости товаров (например, утилизацию прослеживаемого товара, его недостачу, возврат неиспользованного прослеживаемого товара из производства, по которому ранее прослеживаемость была прекращена в связи с передачей в производство), покупку или приобретение (передачу или получение) прослеживаемых товаров, не подпадающих под обложение НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ;

– если вы не являетесь плательщиком НДС: в отчете показываете все операции с прослеживаемыми товарами кроме тех, что отражаются в уведомлении о ввозе и о перемещении прослеживаемых товаров.

Как видите, система прослеживаемости добавила обязанностей налогоплательщикам и прибавила отчетности. При этом у налоговых органов, помимо АСК НДС, появился еще один инструмент, который позволяет по одной и той же сделке сопоставлять параметры, заявленные в отчетности ее сторонами. При наличии расхождений инспекторы могут запросить пояснения и документы, а также провести другие мероприятия налогового контроля. При выявлении фактов налоговых нарушений инспекторы могут составить акт камеральной проверки и привлечь к ответственности (см. п. п. 3.2, 3.3 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 03.12.2021 № ЕА-4-15/16911@).

И все же тем, кто не собирается уклоняться от налогов, бояться этой системы не стоит. Да, на первый взгляд, она кажется сложной, но все популярные бухгалтерские программы уже к ней адаптированы, и проставление в документах реквизитов прослеживаемости, равно как и формирование отчетности, происходит практически в автоматическом режиме.

Рискну предположить, что динамика цифровизации экономики и развитие систем искусственного интеллекта в скором времени сделают любую сделку прозрачной для налоговых органов, что в конечном итоге позволит начислять налоги по ней в автоматическом режиме и полностью избавит от отчетности и проверок. И даже, в конечном счете, от необходимости нажимать кнопку «оплатить налоги», ведь система сделает это за налогоплательщика сама и, скорее всего, – авансом.

Для законопослушных субъектов предпринимательской деятельности это вероятный плюс: они и так платят налоги исправно, а уменьшение административной нагрузки им только на пользу. А вот для тех, кто привык использовать недостатки налогового администрирования себе во благо, эта новость – повод для печали.

Система обязательной маркировки, как и система прослеживаемости, направлена на то, чтобы обеспечить государству контроль над оборотом товаров. Но на этом, пожалуй, их сходства заканчиваются.

Цели у маркировки несколько иные, а именно – борьба с контрафактной и просроченной продукцией. Более того, система маркировки – это инструмент не только для государства, но и для обычных граждан. К налогообложению она имеет опосредованное отношение (хотя в некоторых случаях вопрос может быть принципиально важным, об этом мы тоже поговорим). Я все же немного расскажу о ней, так как это чрезвычайно масштабное и затратное явление для бизнеса, которое коснется абсолютно всех.

Многие из вас уже наверняка заметили на некоторых товарах двухмерные штрих-коды (DataMatrix), напоминающие некогда вожделенные «ковидные» QR-коды. Если вы пользуетесь кассами самообслуживания в супермаркетах, то знаете, что некоторые виды товаров (в частности, молочную продукцию или минеральную воду) нужно «пробивать» через кассу именно по этому двухмерному коду, а не только по привычному нам штрихкоду с цифрами. Так вот, это и есть работа системы маркировки и прослеживаемости товаров «Честный знак».

Двухмерный код позволяет отслеживать информацию: кто и когда произвел товар (или ввез на территорию Российской Федерации), где он сейчас находится, какой у него состав, срок годности и прочие данные.

Для меховых изделий вместо кодов DataMatrix используются специальные микрочипы – RFID-метки.

Суть системы маркировки в чем-то напоминает Национальную систему прослеживаемости товаров (НСПТ). С момента импорта товара или его производства на территории РФ (то есть, ввода в оборот) с помощью двухмерного штрих-кода (или микрочипа) можно отследить его движение вплоть до вывода из оборота, в частности, конечной продажи потребителю, утилизации, утраты или продажи за пределы страны.

Отсюда можно сделать вывод о том, кого касаются обязанности по маркировке товаров и передаче информации о них в систему мониторинга:

– импортеров товаров, подлежащих маркировке;

– производителей таких товаров;

– поставщиков и тех, кто торгует маркируемыми товарами оптом и в розницу, в том числе, маркетплейсов.

Маркировать товар обязаны его производители и импортеры. Остальные участники оборота подобных товаров считывают информацию с кода (чипа) и отправляют данные в систему.

Маркируется абсолютно каждая единица товара. В этом отличие системы маркировки от НСПТ, где номер присваивается не каждой единице, а целой партии. К тому же в НСПТ на товар не наносятся средства идентификации, регистрационный номер партии фиксируется только в документах.

Товар без марки считается контрафактным!

Законодательством предусмотрены различные штрафы за нарушения в сфере маркировки. Например, за производство и продажу товара без маркировки, за продажу маркированного товара без отражения маркировки в чеке ККТ. Товар при этом конфискуют. За некоторые нарушения предусмотрена даже уголовная ответственность.

Система нормативно-правовых актов (НПА), регулирующих маркировку, довольно сложная. Вот несколько основных НПА:

– Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;

– Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» – в части регулирования маркировки лекарств;