– налог на имущество организаций по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года, а авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– транспортный налог – аналогично налогу на имущество.

С одной стороны, удобно – меньше путаницы, меньше вероятности забыть про какой-нибудь платеж. Каждый месяц к 28 числу проверяем, сколько нужно заплатить.

С другой стороны, на эту дату существенно возросла платежная нагрузка – нужно одномоментно изъять из хозяйственного оборота приличный объем денежных средств для исполнения конституционной обязанности, а с остальными обязательствами повременить. Раньше хотя бы на несколько дней, но можно было «растянуть» уплату. А сейчас: вынь да положь!

Впрочем, справедливости ради, стоит отметить, что грамотному управленцу или не менее грамотному финансовому директору ничто не мешает включить в план доходов и расходов строку о поэтапном пополнении своего ЕНС заранее. Действовать можно по принципу: появились свободные средства – переводим в «налоговый кошелек» и таким образом хеджируем чрезмерную налоговую нагрузку, которая неизбежно выпадает на конец каждого календарного месяца. С наступлением часа «Х» денежные средства оттуда самостоятельно уйдут на соответствующий платеж.

Аналогичная ситуация с подачей отчетности. Теперь для большинства налогов контрольная дата – 25 число. Например,

– по налогу на прибыль – годовую декларацию надо сдать не позднее 25 марта следующего года, отчетность за квартал – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, отчетность за месяц (если оплачиваете ежемесячные платежи по фактической прибыли) – не позднее 25 числа следующего месяца;

– по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ): за год – не позднее 25 февраля следующего года, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

– по страховым взносам: за год – не позднее 25 января, за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Еще один важный момент по ЕНС – это строгая очередность списания средств в счет уплаты налогов. Порядок описан в п. 8 ст. 45 НК РФ.

1) Недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней.

2) Текущие платежи по НДФЛ.

3) Недоимка по другим налогам, сборам, страховым взносам, начиная с самой ранней.

4) Текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам.

5) Пени.

6) Проценты.

7) Штрафы.

Фишка: избирательно платить отдельные налоги при наличии задолженности по другим, очередность которых в обозначенной «пищевой цепочке» находится выше, не получится. То есть, например, не получится перечислить текущий платеж по налогу, если есть недоимка по нему или по другим налогам.

Обратите внимание, у НДФЛ теперь вообще самый высокий приоритет. Это сделано потому, что налог на доходы физических лиц зачисляется в региональные и местные бюджеты. Изначально он имел такой же приоритет, как и другие налоги (то есть первая очередь – недоимка по налогам, сборам, взносам, в том числе НДФЛ, вторая очередь – текущие платежи, в том числе НДФЛ). Однако регионы сразу столкнулись с проблемой: удержанный организацией или ИП у физических лиц НДФЛ, через ЕНП фактически шел на погашение других налогов – недоимки или текущих с более ранними сроками уплаты. В результате региональные и местные власти стали недополучать средства, которые зачастую служили основным источником финансирования их бюджетов.

Проблему решили оперативно. 29.05.2023 был принят Федеральный закон № 196-ФЗ, который закрепил за платежами по НДФЛ приоритет по отношению ко всем остальным.

Как и все новое (и не только в налогообложении), механизм ЕНП поначалу вызвал волну справедливого негодования не только среди налогоплательщиков. Так уж мы устроены; телега старая, неоднократно «с матюгами» отремонтированная, вроде абы как, но по дороге ползет. Уже и душой к ней, родимой, прикипели, а посему на новую менять – блестящую, да с мотором компьютерным – хоть убей, но не готовы. Только выбора у нас нет. Уверен, что со временем привыкнем мы и к этим новшествам, которые постепенно станут простыми и понятными.

В августе 2023 года в первой части Налогового кодекса появилось важное нововведение – федеральными законами власти теперь могут вводить налоги разового характера (п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 12 НК РФ, п. 1, пп. «б» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ). Поправка сделана не просто так – она является подготовкой к введению с 1 января 2024 года налога на сверхприбыль, закон о котором уже принят (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Ну и кто же его будет платить?

Идеи о дополнительном источнике финансирования растущего как на дрожжах дефицита бюджета стали возникать еще в конце 2022 года. Изначально все мысли крутились вокруг некоего добровольного взноса с бизнеса. А именно от того, который в 2021 и 2022 годах настолько удачно поработал, что получил прибыль в размерах, существенно превышающих среднюю по стране, и, соответственно, задекларировал ее в официальной отчетности.

Сама идея налога на сверхприбыль не нова, и в разных странах в разное время подобные налоги уже применялись (США, Великобритания, Австралия, Швеция). В международной практике существует специальный термин – windfall tax – то есть, грубо говоря, налог на богатство, принесенное ветром, упавшее с неба (само слово «windfall» в далекие времена означало урожай, сбитый с деревьев ветром, или поваленные ветром деревья, которые любой человек мог взять себе). Это явление хорошо описывает смысл налога – облагаться должны «случайные» или «непредвиденные» доходы. Вот видите, оказывается, не только расходы непредвиденными бывают, но и доходы тоже. Ну что ж, все как в медицине: радость – это тоже стресс.

Шутки шутками, но дела обстоят действительно так. Встречается такое, как правило, у естественных монополий, ресурсодобывающих и ресурсоснабжающих организаций (нефть, газ, электроэнергия, горная добыча и прочие) в силу, например, различных колебаний мирового рынка, создания естественного или искусственного дефицита, в результате которых устремившиеся в небеса цены приводят к рекордной сверхприбыли. То есть компания может добыть ресурс в объеме равном прошлогоднему, и потратить на это ровно столько же сил, времени и средств. Но вследствие роста спроса на рынке возникает такой дефицит этого ресурса, который толкает цены вверх, и дает возможность получить прибыль во много раз превышающую показатели прошлого года. Именно на такие сверхдоходы обычно и направлены windfall tax.

Но довольно теории, давайте рассмотрим российский, так сказать, импортозамещенный, windfall tax. Согласно законодательству в нашей стране налог на сверхприбыль действительно разовый, но не добровольный. Он вводится с 1 января 2024 года и касается только организаций, у которых есть сверхприбыль, и которые не подпадают под исключения.

Чтобы понять, есть ли у вас сверхприбыль, нужно сначала посчитать среднюю арифметическую прибыли за 2021-2022 гг. и среднюю арифметическую прибыли за 2018-2019 гг. Обратите внимание, что 2020 год из расчета выпал. Рискну предположить, что он мало у кого был прибыльным: на этот период пришелся самый разгар пандемии коронавируса и локдаунов.

Затем из полученного показателя средней арифметической прибыли 2021-2022 гг. следует вычесть показатель средней арифметической прибыли 2018-2019 годов. Если разница положительная – сверхприбыль есть. Если отрицательная – роста прибыли нет, и налог на сверхприбыль вам не грозит. Как не грозит он вам и в том случае, если средняя арифметическая прибыли за 2021-2022 гг. не превышает 1 млрд рублей. Как гласит закон: в этом случае считается, что налоговая база равна нулю (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).