они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а в случае предоставления грантов Президента Российской Федерации – на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента Российской Федерации;

(в ред. Федеральных законов от 18.07.2011 N 235-ФЗ, от 23.04.2018 N 98-ФЗ)

Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, не облагаются налогом на прибыль. Однако далеко не все некоммерческие организации могут быть получателями пожертвований. В частности, такого права лишены автономные некоммерческие организации, которые, по сути, являются единственной приемлемой формой для негосударственных некоммерческих организаций в области образования, культуры, искусства, здравоохранения, социальной помощи, а также для исследовательских и аналитических центров. Минфин России в письме от 24 мая 2005 года № 03–03–01–04/289 дал четкие определения и следующие разъяснения. Статья 251 отмечает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ вступительные и членские взносы, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, являясь целевыми поступлениями, не учитываются некоммерческой организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В учетной политике некоммерческой организации, которая кроме основной, уставной деятельности ведет и предпринимательскую деятельность обязательно должно быть отмечено, что в подобном случае осуществляется раздельный учет доходов и расходов. Соответственно, учет может осуществляться с использованием только счета 86 «Целевое финансирование» но для большей достоверности картины общей практикой является применение балансового счета 20 «Основное производство» и 26 счета «Общехозяйственные расходы». На этих счетах целесообразно учитывать прямые и косвенные расходы. Для удобства и четкости картины можно разделить указанные счета на подсчет (прямые и косвенные) и соотнести их со сметами проектов, а в последствии составить сводную обобщенную годовую смету, в которой будет достаточно информации для составления годовой отчетности и дальнейшего стратегического планирования. Можно использовать следующую таблицу № 2:

Таблица № 2. Примерная (образец) таблица для раздельного учёта доходов/расходов для некоммерческой организации

Обобщая вышесказанное, необходимо четко осознавать, что налоговая льгота для организаций не есть панацея и пожертвование – это лишь добрая воля владельцев коммерческой организации, причем государство лишь частично поддерживает эту деятельность. Пожертвование коммерческими организациями вносится не вместо, а фактически дополнительно к уплачиваемому налогу, размер которого чуть-чуть сокращается по согласованию с государством, которое просто идет навстречу организациям, оказывающим помощь в решении насущных социальных вопросах. После принятия Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в статье 265 был расширен состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, куда включались обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам отнесли, в частности:

«19.6) расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного следующим некоммерческим организациям:

• социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации (по результатам конкурсов, проведенных Фондом-оператором президентских грантов по развитию гражданского общества), получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти, получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. Порядок ведения указанного реестра, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на ведение указанного реестра, устанавливаются Правительством Российской Федерации;

• централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются централизованные религиозные организации или религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;

• иным некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Критерии для включения некоммерческих организаций в указанный реестр, а также порядок его ведения и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на его ведение, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Расходы, предусмотренные настоящим подпунктом, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;(пп. 19.6 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ). Это нововведение должно значительно облегчить положение некоммерческих организаций в этот сложный период. Если к началу 2020 года в по данным Министерства Юстиции России было зарегистрировано более 213 тысяч некоммерческих организаций, из которых 198, 8 тысяч подлежат госнадзору, 90 тысяч – общественные объединения, в том числе 53 тысячи – политические партии и 2.9 тысяч их структурных подразделений, 31 тысяча религиозных организаций и 91 тысяча других НКО, включая семь отделений международных организаций, иностранных НКО, то вероятно ощутимые меры господдержки активизируют роль социально ориентированных организаций, которые рождаются в результате общественной инициативы.

Могу сказать, что как ни печально – доброго сердца, эмоций и желания помочь явно недостаточно. Процесс поиска и привлечения ресурсов необходимых для реализации какой-либо цели, выполнения проекта или для длительного осуществления общеполезной деятельности, то, что носит название фандрайзинга – дело тонкое и кропотливое, состоящее из огромного количества мелких шагов, контролируемых профессионалами в этой области. Все фандрайзинговые компании разные, но у всех есть строгая структура, описываемая следующими пунктами: