Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Погашены облигации —
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Погашена задолженность по процентам —
Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока их обращения. На сумму доначисления дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».[15]
Если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования этих активов), то начисление процентов осуществляется следующим образом:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и другие счета источников выплат.
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и другие.[16]
Проценты, полученные заимодавцем, являются прочими доходами и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
У организации-заимодавца передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими записями:
Отражена сумма предоставленного займа организации-заемщику —
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»;
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Начислены проценты по договору займа —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислен НДС по процентам —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Отражена сумма возвращенного займа с процентами —
Дебет счета 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
У организации-заемщика передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими записями:
Получена сумма займа —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начислены проценты по договору займа —
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Отражена задолженность на сумму займа и проценты —
Дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Перечислена сумма займа с процентами —
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Финансовую помощь должнику могут оказать и кредиторы. В этом случае должник или иное лицо принимает на себя обязательства в пользу лиц, оказавших финансовую помощь. В этом случае руководствуются статьей 818 Гражданского кодекса, в которой предусмотрена новация долга в заемное средство.
В соответствии со статьей 414 Гражданского кодекса РФ, «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)», то есть по соглашению сторон долг, возникающий между должником и предприятиями и кредиторами из договоров купли-продажи, поставок, аренды и других, может быть заменен заемным обязательством.
Из вышеизложенного следует, что ранее возникшие договора считаются погашенными, но возникает новый долг из договора займа. Данные положения не распространяются на обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.
В бухгалтерском учете новация долга отражается следующим образом:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Поступившие денежные средства к заемщику как объект налогообложения не рассматриваются. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации следующим образом:
Получена сумма займа —
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Начислены проценты на сумму займа —
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В виде отступного передана продукция или оказаны услуги —
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи».
Начислен НДС на продукцию, услуги —
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Списана себестоимость продукции и услуг —
Дебет счета 90 «Продажи»;
Кредит счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 20 «Основное производство».
Зачтена задолженность по договору займа —
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление материалов по договору займа в бухгалтерском учете оформляют следующими записями:
Получены материалы по договору займа —
Дебет счета 10 «Материалы»;
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
