Такое положение закона, на наш взгляд, совершенно не согласуется с правом налогоплательщика защищать свои права и законные интересы при противоправных действиях налогового органа и фактически представляет собой узаконенный шантаж – рассрочка в обмен на отказ обжалования незаконных действий налогового органа. Это потворствует прикрытию незаконных действий (ошибок) налоговых органов, которым не будет дана надлежащая оценка вышестоящим налоговым органом или судом, что явно не способствует повышению уровня квалификации сотрудников налоговых органов и в целом сказывается на качестве налогового контроля.
Изменения, применяемые с 27.11.2017
Федеральный закон от 27.11.2017 № 340-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с реализацией международного автоматического обмена информацией и документацией по международным группам компаний»
1 июля 2015 года для Российской Федерации вступила в силу Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (заключена в г. Страсбург, 25 января 1988 года) – далее «Конвенция». На основании указанной Конвенции, согласно решениям Правительства Российской Федерации, ФНС России была уполномочена подписать многосторонние соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами и об автоматическом обмене финансовой информацией в налоговых целях.
Целью указанного международного сотрудничества является борьба с уклонениями от уплаты налогов в масштабе, выходящем за пределы одной страны, когда изолированные и разрозненные действия национальных компетентных органов, осуществляющих внутригосударственный налоговый контроль, становятся причиной его неэффективности.
Конвенция и заключенные в целях ее реализации международные соглашения накладывают на Российскую Федерацию определенные обязательства по внесению изменений в национальное законодательство стран, касающихся, в том числе, вопросов взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с компетентными органами зарубежных стран при проведении налогового мониторинга и совместных налоговых проверок, а также обеспечения сбора необходимой информации для выполнения условий соглашений.
В этой связи дополнения затронули положения НК РФ, касающиеся налогового контроля за деятельностью международных групп компаний, которыми признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются условия, установленные п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ.
В отношении таких международных групп компаний распространяется обязанность по предоставлению документации, включающей в себя уведомление о соответствующем участии (ст. 105.16-2 НК РФ), а также страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является организация. Понятие страновых сведений и состав относящихся к ним документов определяются положениями п. 5 и 6 ст. 105.16-1 НК РФ, при этом условия, формат и порядок таких сведений устанавливается ст. 105.16-3 НК РФ. К страновым сведениям относится глобальная документация, национальная документация, страновой отчет (сведения о территориях/странах, налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний).
В случае неисполнения обязанностей по представлению вышеуказанных сведений (документов) к нарушителям подлежат применению штрафные санкции, установленные ст. 129.7-129.11 НК РФ, введенные в действие рассматриваемым федеральным законом.
Выполнение Российской Федерации международных договоров по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам обеспечивается применением новых положений НК РФ, установленных Главой 20.1 «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)» и Главой 20.2 «Международный автоматический обмен страновыми отчетами в соответствии с международными договорами Российской Федерации».
Процедура автоматического обмена финансовой информацией (например, сведениями об операциях, счетах и вкладах клиентов финансовых организаций) и страновыми отчетами с иностранными государствами потенциально позволяет Российской Федерации оперативно получать информацию от всех стран-участников такого международного обмена и обеспечивает возможность противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием различных юрисдикций и отсутствию взаимодействия между компетентными органами отдельных государств.
Эффективность указанного массива новых налоговых норм еще будет оценена на практике, однако сам факт имплементации Российской Федерацией международных соглашений уже сейчас оказывает превентивную роль, способствуя борьбе с уклонением от уплаты налогов, обеспечивая бюджетные интересы нашего государства. В то же время в перспективе институт международного обмена информацией, обеспечивающей налоговый контроль, безусловно потребует совершенствования и многочисленных комплексных доработок соответствующих налогово-правовых норм, что является естественным и необходимым процессом.
Изменения, применяемые с 14.12.2017
Федеральный закон от 14.11.2017 № 322-ФЗ «О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации»
До вступления в силу указанного федерального закона п. 3 ст. 79 НК РФ предоставлял налогоплательщику право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в течение одного месяца с момента, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания налога, или со дня вступления в силу решения суда. То есть на внесудебный порядок возврата налога отводился лишь один месяц, по истечении которого налогоплательщик был вынужден обращаться в суд с требованием о возврате излишне взысканного налога, даже если ситуация не носила спорный характер. При этом срок на подачу соответствующего искового заявления в суд составлял три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
С 14 декабря 2017 года вступает в силу новое правило, призванное упростить порядок возврата излишне уплаченного налога (п. 3 ст. 79 НК РФ излагается в новой редакции). С указанного периода времени срок обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога был увеличен с одного месяца до трех лет, которые исчисляются со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Одновременно были исключены положения абзаца 2 п. 3 ст. 79 НК РФ, предоставляющего налогоплательщику право обратиться за возвратом излишне уплаченного налога в суд в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога (при этом подача искового заявления не была обусловлена необходимостью предварительного обращения с указанным требованием к налоговому органу).
По смыслу новой редакции, возврат излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика, если налоговый орган отказывает в возврате излишне уплаченного налога, налогоплательщик имеет право обжаловать такой отказ в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном ст. 138 НК РФ, и только затем оспаривать его в судебном порядке (Глава 22 КАС РФ, Глава 24 АПК РФ).
Рассматриваемым Федеральным законом ст. 78 НК РФ была дополнена п. 17, согласно которому общие правила данной статьи о возврате (зачете) излишне уплаченного налога применяются в случае возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, либо ст. 312 НК РФ, предусмотрен особый режим налогообложения. При этом решение о возврате суммы ранее удержанного налога на прибыль организаций принимается налоговым органом по месту учета налогового агента в течение шести месяцев со дня получения от иностранной организации заявления о возврате ранее удержанного налога и необходимых документов, а возврат налога осуществляется не позднее одного месяца с момента принятия налоговым органом соответствующего решения.
