Литмир - Электронная Библиотека
A
A

Для достижения поставленной цели в работе предпринята попытка решения следующих научных задач:

• выявить объективные закономерности связи гражданского и налогового права, берущие свое начало в рамках экономических отношений;

• разработать целостную концепцию связи налогового и гражданского права;

• разграничить категории «институты», «понятия» и «термины» применительно к теме исследования;

• провести критический анализ ст. 11 НК РФ и разработать ее рекомендуемую формулировку;

• исследовать и описать способы использования гражданско-правовых понятий и терминов в налоговом правотворчестве;

• разрешить дискуссию о допустимости изменения значения заимствованных терминов на основе общенаучной методологии;

• исследовать и описать юридико-технические способы использования гражданско-правовых институтов в налоговом правотворчестве;

• определить понятие межотраслевой адаптации частноправовых конструкций и разрешить дискуссию о ее допустимости;

• провести анализ использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом правоприменении.

В ходе исследования автором было изучено 95 судебных актов и 15 писем Минфина России и Федеральной налоговой службы, относящихся к заявленной теме.

Следует отметить, что особенностью методологии настоящего исследования является использование научных положений логики, философии и семиотики в части учения о понятиях и терминах, что позволяет авторской концепции претендовать на некоторую оригинальность.

Глава I

Сущностная обусловленность и проявления связи налогового и гражданского права

§ 1. Сущностная обусловленность связи налогового и гражданского права

1.1. История развития научной мыслио связи налогового и гражданского права

В последние годы все больше внимания ученых стали привлекать проблемы взаимосвязи налогового и гражданского права, в том числе различные аспекты использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом праве. Во многом интерес к этим вопросам связан с эволюцией правосознания и поиском новых форматов взаимодействия публичных и частных субъектов.

Для того чтобы исследование отдельных проблем на стыке налогового и гражданского права было достаточно полным и глубоким, а главное, чтобы оно имело работоспособную методологию, необходимо проводить его с опорой на полноценную концепцию связи налогового и гражданского права, которая позволяла бы видеть причины, внутренние закономерности и формы проявления связи указанных правовых образований, намечать направления развития и вырабатывать пути решения проблем, адекватные внутренним закономерностям связи налогового и гражданского права. Поэтому в данном исследовании необходимо, прежде всего, разработать концепцию связи налогового и гражданского права, на основе которой можно будет успешно решать вышеперечисленные задачи.

Стоит отметить, что к вопросу о концепции связи налогового и гражданского права в той или иной степени уже обращались такие ученые, как В. Г. Гуща, А. А. Рябов, М. Ю. Челышев[2] и др., что подтверждает значимость данной проблемы.

Связь понимается как отношение, создающее что-либо общее между чем-либо[3]; отношение, объединяющее многое в одно либо отношение воздействия одного явления на другое (воздействие может быть односторонним или двусторонним)[4].

Выделяют два основных типа связи: а) внутреннюю связь сущностей; б) прямое или опосредованное соединение[5].

По нашему мнению, между гражданским и налоговым правом существуют оба типа связи. В первом случае речь идет о сущностном единстве рассматриваемых правовых образований, проявляющемся в их схожести, влиянии друг на друга. Во втором случае – о внешней связи, т. е. о взаимодействии налогового и гражданского права, дополнении ими друг друга в процессе правового регулирования.

Данные рассуждения согласуются с выводами цивилистов о том, что гражданское и налоговое право взаимодействуют и влияют друг на друга. Это отмечал в своей диссертации В. Г. Гуща[6], но более обстоятельно рассмотрел М. Ю. Челышев, выделив «межотраслевое взаимное влияние» и «межотраслевое взаимодействие»[7].

Еще в XIX в. ученые обращали внимание на связь гражданского и налогового права и пытались выявить ее причины. Отметим, что тогда проблемы налогового права отдельно не рассматривались, и все рассуждения велись относительно финансового права как более крупного правового образования.

Изначально наиболее четко звучала мысль, что связь финансового права с гражданским возникает, когда государство вступает в обязательственные отношения и приобретает права по защите своего имущества. В таком случае, по замечанию В. А. Лебедева, государство становится субъектом гражданского права[8]. И. Т. Тарасов указывал, что связь финансового права с гражданским правом обнаруживается там, «где государство рассматривается как субъект имущественных прав или где оно входит в соприкосновение с частноправовыми имущественными отношениями»[9].

Более того, красной нитью через сочинения ученых-классиков проходит идея производности государственного имущества от частного.

«Государственный доход извлекается из частного», – пишет Б. Н. Чичерин[10]. Налог автор характеризует как «принудительное имущественное отношение граждан к государству»[11]. Идея «создания государственного имущества из имущества народного» прослеживается также в трудах В. А. Лебедева[12].

В рассуждениях о взимании налогов многие авторы за отправную точку берут гражданско-правовой институт собственности. Такие явления, как налог и собственность, рассматриваются в неразрывной связи. Н. И. Тургенев замечает: после того как у рядовых граждан появилось право собственности, «налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостью»[13].

Б. Н. Чичерин обстоятельно рассматривает вопрос, не нарушает ли права собственности взимание государством налогов, и приходит к выводу, что такое «стеснение собственности» является нормальным явлением, ибо вызвано потребностями финансирования функций государства[14].

Таким образом, дореволюционные авторы исследовали динамику имущественных отношений в частной и публично-правовой сфере, рассматривая взимание налогов как движение имущества из первой сферы во вторую.

В советское время ученые стали говорить о связи гражданского и финансового права в контексте исследования их предметов правового регулирования.

В литературе по финансовому праву можно встретить мысли, что его связь с гражданским – наиболее тесная по сравнению с другими отраслями советского права, и это объясняется наличием имущественных, и в частности денежных, отношений в предметах указанных отраслей[15]. М. А. Гурвич называет рассматриваемые правовые отрасли смежными[16].

Чем ближе правовые отрасли друг к другу, тем сложнее провести между ними черту. Не случайно Е. А. Ровинский указывает, что разграничение финансового и гражданского права является наиболее сложным[17]. На ту же проблему указывает Д. М. Генкин, объясняя это тем, что обе отрасли регулируют имущественные отношения[18].

вернуться

2

См.: Гуща В. Г. Гражданско-правовые предпринимательские отношения: вопросы взаимодействия норм гражданского права и налогового права: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.03. М., 2004; Рябов А. А. Влияние гражданского права на налоговые отношения (доктрина, толкование, практика): монография. М., 2014; Челышев М. Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: дис. … канд. юрид. наук: 12.00.03. Казань, 1998.

вернуться

3

См.: Толковый словарь русского языка. Т. 4 / под ред. Д. Н. Ушакова. М., 1940. С. 207.

вернуться

4

См.: Левин Г. Д. Связь // Философский словарь / под ред. И. Т. Фролова. 7-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 504.

вернуться

5

См.: Пивоваров Д. В. Связь // Современный философский словарь / под ред. В. Е. Кемерова. 2-е изд., испр. и доп. Лондон, 1998. С. 768–769.

вернуться

6

Гуща В. Г. Указ. соч. С. 131.

вернуться

7

Челышев М. Ю. Система межотраслевых связей гражданского права: цивилистическое исследование: дис. … д-ра юрид. наук: 12.00.03. Казань, 2009.

вернуться

8

Лебедев В. А. Финансовое право (серия «Золотые страницы финансового права»). М., 2000. С. 41.

вернуться

9

Тарасов И. Т. Очерк науки финансового права // Финансы и налоги: очерки теории и политики. М., 2004. С. 55.

вернуться

10

Чичерин Б. Н. Собственность и государство / вступ. ст. И. И. Евлампиева. СПб., 2005. С. 632–633.

вернуться

11

Там же. С. 631.

вернуться

12

Лебедев В. А. Финансовое право (серия «Золотые страницы финансового права»). М., 2000. С. 47.

вернуться

13

Тургенев Н. И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права (серия «Золотые страницы финансового права России»). М., 1998. С. 127.

вернуться

14

Чичерин Б. Н. Указ. соч. С. 630–631.

вернуться

15

Советское финансовое право: учебник для вузов / отв. ред. Л. К. Воронова, Н. И. Химичева. М., 1987. С. 60–61.

вернуться

16

Гурвич М. А. Советское финансовое право. М., 1952. С. 30.

вернуться

17

Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 82.

вернуться

18

Генкин Д. М. К вопросу о системе советского социалистического права // Советское государство и право. 1956. № 9. С. 90.

2
{"b":"855598","o":1}