Для достижения поставленной цели в работе предпринята попытка решения следующих научных задач:
• выявить объективные закономерности связи гражданского и налогового права, берущие свое начало в рамках экономических отношений;
• разработать целостную концепцию связи налогового и гражданского права;
• разграничить категории «институты», «понятия» и «термины» применительно к теме исследования;
• провести критический анализ ст. 11 НК РФ и разработать ее рекомендуемую формулировку;
• исследовать и описать способы использования гражданско-правовых понятий и терминов в налоговом правотворчестве;
• разрешить дискуссию о допустимости изменения значения заимствованных терминов на основе общенаучной методологии;
• исследовать и описать юридико-технические способы использования гражданско-правовых институтов в налоговом правотворчестве;
• определить понятие межотраслевой адаптации частноправовых конструкций и разрешить дискуссию о ее допустимости;
• провести анализ использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом правоприменении.
В ходе исследования автором было изучено 95 судебных актов и 15 писем Минфина России и Федеральной налоговой службы, относящихся к заявленной теме.
Следует отметить, что особенностью методологии настоящего исследования является использование научных положений логики, философии и семиотики в части учения о понятиях и терминах, что позволяет авторской концепции претендовать на некоторую оригинальность.
Глава I
Сущностная обусловленность и проявления связи налогового и гражданского права
§ 1. Сущностная обусловленность связи налогового и гражданского права
1.1. История развития научной мыслио связи налогового и гражданского права
В последние годы все больше внимания ученых стали привлекать проблемы взаимосвязи налогового и гражданского права, в том числе различные аспекты использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом праве. Во многом интерес к этим вопросам связан с эволюцией правосознания и поиском новых форматов взаимодействия публичных и частных субъектов.
Для того чтобы исследование отдельных проблем на стыке налогового и гражданского права было достаточно полным и глубоким, а главное, чтобы оно имело работоспособную методологию, необходимо проводить его с опорой на полноценную концепцию связи налогового и гражданского права, которая позволяла бы видеть причины, внутренние закономерности и формы проявления связи указанных правовых образований, намечать направления развития и вырабатывать пути решения проблем, адекватные внутренним закономерностям связи налогового и гражданского права. Поэтому в данном исследовании необходимо, прежде всего, разработать концепцию связи налогового и гражданского права, на основе которой можно будет успешно решать вышеперечисленные задачи.
Стоит отметить, что к вопросу о концепции связи налогового и гражданского права в той или иной степени уже обращались такие ученые, как В. Г. Гуща, А. А. Рябов, М. Ю. Челышев[2] и др., что подтверждает значимость данной проблемы.
Связь понимается как отношение, создающее что-либо общее между чем-либо[3]; отношение, объединяющее многое в одно либо отношение воздействия одного явления на другое (воздействие может быть односторонним или двусторонним)[4].
Выделяют два основных типа связи: а) внутреннюю связь сущностей; б) прямое или опосредованное соединение[5].
По нашему мнению, между гражданским и налоговым правом существуют оба типа связи. В первом случае речь идет о сущностном единстве рассматриваемых правовых образований, проявляющемся в их схожести, влиянии друг на друга. Во втором случае – о внешней связи, т. е. о взаимодействии налогового и гражданского права, дополнении ими друг друга в процессе правового регулирования.
Данные рассуждения согласуются с выводами цивилистов о том, что гражданское и налоговое право взаимодействуют и влияют друг на друга. Это отмечал в своей диссертации В. Г. Гуща[6], но более обстоятельно рассмотрел М. Ю. Челышев, выделив «межотраслевое взаимное влияние» и «межотраслевое взаимодействие»[7].
Еще в XIX в. ученые обращали внимание на связь гражданского и налогового права и пытались выявить ее причины. Отметим, что тогда проблемы налогового права отдельно не рассматривались, и все рассуждения велись относительно финансового права как более крупного правового образования.
Изначально наиболее четко звучала мысль, что связь финансового права с гражданским возникает, когда государство вступает в обязательственные отношения и приобретает права по защите своего имущества. В таком случае, по замечанию В. А. Лебедева, государство становится субъектом гражданского права[8]. И. Т. Тарасов указывал, что связь финансового права с гражданским правом обнаруживается там, «где государство рассматривается как субъект имущественных прав или где оно входит в соприкосновение с частноправовыми имущественными отношениями»[9].
Более того, красной нитью через сочинения ученых-классиков проходит идея производности государственного имущества от частного.
«Государственный доход извлекается из частного», – пишет Б. Н. Чичерин[10]. Налог автор характеризует как «принудительное имущественное отношение граждан к государству»[11]. Идея «создания государственного имущества из имущества народного» прослеживается также в трудах В. А. Лебедева[12].
В рассуждениях о взимании налогов многие авторы за отправную точку берут гражданско-правовой институт собственности. Такие явления, как налог и собственность, рассматриваются в неразрывной связи. Н. И. Тургенев замечает: после того как у рядовых граждан появилось право собственности, «налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостью»[13].
Б. Н. Чичерин обстоятельно рассматривает вопрос, не нарушает ли права собственности взимание государством налогов, и приходит к выводу, что такое «стеснение собственности» является нормальным явлением, ибо вызвано потребностями финансирования функций государства[14].
Таким образом, дореволюционные авторы исследовали динамику имущественных отношений в частной и публично-правовой сфере, рассматривая взимание налогов как движение имущества из первой сферы во вторую.
В советское время ученые стали говорить о связи гражданского и финансового права в контексте исследования их предметов правового регулирования.
В литературе по финансовому праву можно встретить мысли, что его связь с гражданским – наиболее тесная по сравнению с другими отраслями советского права, и это объясняется наличием имущественных, и в частности денежных, отношений в предметах указанных отраслей[15]. М. А. Гурвич называет рассматриваемые правовые отрасли смежными[16].
Чем ближе правовые отрасли друг к другу, тем сложнее провести между ними черту. Не случайно Е. А. Ровинский указывает, что разграничение финансового и гражданского права является наиболее сложным[17]. На ту же проблему указывает Д. М. Генкин, объясняя это тем, что обе отрасли регулируют имущественные отношения[18].