РАСШИРЕНИЕ РИМСКОГО ГРАЖДАНСТВА. Новым этапом имперского налогообложения стала ликвидация различий между гражданским и провинциальным трибутами. В 212 г. император Марк Аврелий (прозвище – Каракалла, 188–217) предоставил римское гражданство перегринам – свободным жителям империи. До того момента им обладали только жители Италии и ряда городов в провинциях.
Портрет Каракаллы в юности. Государственный Эрмитаж, Санкт-Петербург
«Он сделал римлянами всех своих подданных на словах – чтоб оказать им благодеяние, на деле же – чтобы отсюда к нему притекало больше (налогов), так как перегрины большинства их не платят».
Дион Кассий, римский консул и историк
Причиной реформы стали финансовые проблемы. Для наполнения опустевшей казны было решено обложить налогом как можно большее число людей на равных условиях. Новые римляне стали платить гражданский трибут, который рассчитывался на основе оценки доходности земельных владений, стоимости рабов и самооценки прочего имущества. На них также распространились все налоги, ранее взимавшиеся только с римлян, в том числе пятипроцентный налог на наследство, повышенный Марком Аврелием до 10 %. Провинциальный трибут в виде подушной подати сохранился только для рабов.
Кроме того, новых членов общества можно было призывать в армию – до этого в ней имели право служить только полноправные римские граждане.
РЕФОРМА ДИОКЛЕТИАНА. Окончательно фискальная система взимания налогов утвердилась после реформ императора Диоклетиана (244–311).
Гай Аврелий Валерий Диоклетиан. Флоренция
Диоклетиан пришёл к власти после полувекового политического и экономического кризиса, в результате которого торговля и ремёсла пришли в упадок, налоги стали собираться в натуральной форме из-за низкого содержания драгоценных металлов в монетах и высокой инфляции.
В ходе реформы были стандартизованы земельные кадастры, куда записывались особенности земельных владений на территории империи – в зависимости от них устанавливалась величина поземельного налога.
Тщательность выверки имперских кадастров в течение нескольких столетий была столь высокой, что в дальнейшем эти документы стали основой для начисления налогов во многих государствах Средневековья.
Коррекция размеров налогообложения проводилась каждые 15 лет.
За облагаемую единицу принимался участок, который мог быть обработан силами одного мужчины и двух женщин. Размер единицы отличался в разных провинциях и зависел от качества почвы и выращиваемых культур, но при этом не зависел от статуса владельца земли. Земельные налоги стали платить колоны – арендаторы-земледельцы, многие из которых прежде были рабами и платили только подушную подать.
Общая сумма налога рассчитывалась исходя из потребностей на содержание армии, гражданских служащих и населения Рима. Полученную величину делили на количество облагаемых налогом единиц и таким образом определяли его размер. Он ежегодно обнародовался в указах императора и был своего рода первым примером годового бюджета.
Бюджет – расчёт доходов и расходов на определённый период.
Подушная подать назначалась на основании переписи населения, производившейся каждые 5 лет. Возраст плательщиков зависел от местных обычаев. Например, в Египте учитывались только мужчины от 14 до 65 лет, в Сирии же – мужчины с 14 лет, а женщины – с 12 лет. Для сельских жителей подушная подать была объединена с земельным налогом, а городские жители уплачивали её один раз в пять лет, причём женщины уплачивали половину подушной подати.
Таким образом, в Римской империи основаниями для фискальной системы стали исчисленная земельная собственность и общая оценка рабочей силы. И земля, и рабочая сила традиционно обозначались как «недвижимость», которая считалась собственностью императора.
Налоговая система, созданная Диоклетианом, оказалась долговечной. Она использовалась ещё более тысячи лет в Византии.
ПРИКРЕПЛЕНИЕ К ЗЕМЛЕ. Ответственность за поступление налогов возлагалась на землевладельцев и городские советы. Диоклетиан считал, что самым исправным налогоплательщиком является тот, кто постоянно живёт на одном и том же месте, и фактически привязал сельских жителей к земле. Они должны были оставаться на тех участках, где находились во время переписи. Это упрощало распределение налогов: государство было осведомлено о том, сколько людей у каждого землевладельца, и соответственно этому устанавливало размер выплаты, обеспечивая регулярное поступление доходов в государственную казну.
Учителя и врачи были освобождены от уплаты подоходного налога.
Это касалось не только зависимых колонов, которые прикреплялись к землям собственников, но и свободных землевладельцев, включая их детей.
Ремесленники и торговцы уплачивали налоги раз в четыре года и прикреплялись к коллегиям, отвечающим за налоговые обязательства своих членов в порядке круговой поруки. Даже куриалы – члены местных советов из числа обеспеченных горожан – привязывались к своим куриям, поскольку отвечали своим имуществом за поступления налогов от горожан.
Позднее при императоре Константине (274–337) куриалы были окончательно привязаны к городу, исполняли свои обязанности до конца своих дней, передавали их по наследству, не покидали город даже по распоряжению императора. Таким образом, граждане превратились в закрепощённых налогоплательщиков.
Император Константин. Музей Кьярамонти, Ватикан
ЭДИКТ О ЦЕНАХ. В 301 г. Диоклетиан издал эдикт о твёрдых ценах и заработной плате, в котором ограничивался размер оплаты труда для наёмных работников, а также устанавливались фиксированные цены на некоторые товары. Список продуктов питания, товаров первой необходимости и услуг ремесленников содержал около 1000 наименований.
В соблюдении требований эдикта были заинтересованы не только власти, но и профессиональные коллегии ремесленников и торговцев, поскольку это позволяло им закупать сырье, товары и продукты питания по низким ценам. Император был заинтересован в стабильных ценах, поскольку это упрощало расчёт налогов.
Однако вскоре обнаружилось, что эта политика, несмотря на жёсткие административные меры по её поддержке и угрозу применения смертной казни к нарушителям, трудна в реализации. Цены на рынках в разных областях империи в разное время года различались, их приходилось ежегодно менять. После ухода Диоклетиана от власти в 305 г. эдикт был отменён.
Римский император Лициний разделил год на 14 месяцев, чтобы чаще собирать налоги.
ФИНАНСОВАЯ ПРОКУРАТУРА. Формирование администрации императорского фиска завершилось образованием финансовой прокуратуры. В каждой провинции действия, связанные с налогообложением, контролировал прокуратор как доверенное лицо императора. В его обязанности входило обозначение общей суммы налогов и контроль за их поступлением в фиск.
РИМСКАЯ НАЛОГОВАЯ КУЛЬТУРА. Современные историки утверждают, что именно в этот период в империи зародилась собственная теория налогов и налоговая культура. На базе возможностей фискальной системы строилась социальная политика имперской власти. Она заключалась в расходовании средств фиска на мероприятия, укрепляющие в сознании граждан представления о социальном равенстве, справедливости и гражданских свободах. В экстраординарных условиях часть доходов использовалась для помощи гражданам и компенсации их потерь.
