Следует отметить, что действующее законодательство наделяет налоговые органы некоторыми полномочиями по взысканию недоимки по налогам до предъявления исполнительных документов к исполнению в службу судебных приставов.
Так, ст. 45 и 46 НК РФ наделяют налоговые органы правом произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание в бесспорном порядке необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента либо отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или его налогового агента.
При этом решение о взыскании недоимки по налогам и сборам в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей) принимается руководителем (его заместителем) налогового органа (п. 7 ст. 46 и ст. 47 НК РФ), в отношении физических лиц – судом (ст. 48 НК РФ).
Порядок взаимодействия территориальных органов ФССП России и ФНС России при исполнении постановлений, вынесенных должностными лицами налоговых органов, и судебных решений о взыскании налоговых платежей также имеет различия.
Одновременно с предъявлением к исполнению постановлений налоговые органы (п. 2.1 указанного выше Соглашения о взаимодействии ФНС России и ФССП России при исполнении требований исполнительных документов) представляют судебному приставу-исполнителю информацию:
– о расчетных, текущих и иных счетах должника в банках и других кредитных организациях, а также о принятых налоговым органом мерах по взысканию налогов за счет денежных средств должника (при открытии новых счетов налоговый орган в течение трех дней со дня получения таких сведений дополнительно информирует судебного пристава-исполнителя);
– об имуществе налогоплательщика (в том числе дебиторской задолженности) и (или) об имущественных комплексах с приложением выписки из бухгалтерского баланса должника по статьям актива;
– о лицах, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика;
– фактические адреса, телефоны головной организации-должника и ее структурных подразделений;
– о наличии кассовых аппаратов и местах их установки;
– иные дополнительные сведения.
В случае произведенного территориальным органом ФНС России ареста имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 77 НК РФ одновременно с предъявлением постановления, вынесенного в порядке, установленном ст. 47 НК РФ, в структурное подразделение территориального органа ФССП России налоговым органом направляется протокол ареста имущества должника с приложением (при наличии) актов описи.
Кроме того, в соответствии с совместным письмом ФССП России и ФНС России от 11 сентября 2015 г. № 00014/15/69320-СВС/ СА-4-8/16024@86 по постановлениям о взыскании суммы налоговых платежей более 3 тыс. руб., находящимся на исполнении более двух месяцев, налоговые органы направляют судебному приставу-исполнителю уведомления о наличии зарегистрированного за должниками имущества, если такая информация не была представлена ранее (имущество приобретено должником после возбуждения исполнительного производства либо налоговым органом получена более актуальная информация об имущественном положении должника).
Следует отметить, что письмом ФССП России от 9 апреля 2015 г. № 00014/15/23304-АП87 (дополнительно совместным письмом ФНС России и ФССП России от 11 сентября 2015 г. № 00014/15/69320) до территориальных органов ФССП России доведена возможность произведения ареста и обращения взыскания на имущество должника, стоимость которого несоразмерна сумме задолженности по исполнительному документу, в случае отсутствия иных возможностей исполнения требований исполнительных документов.
Также важно отметить, что вышеуказанным Соглашением предусмотрена возможность направления судебным приставом-исполнителем в соответствующий территориальный орган ФНС России заявления о принятии решения об отложении подачи заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом при осуществлении судебным приставом-исполнителем в отношении должника мер принудительного исполнения, применение которых позволит в течение двух месяцев погасить задолженность перед Российской Федерацией в полном объеме (совместное письмо ФССП России и ФНС России от 10 января 2013 г. № 12/01-88-АП/ММВ-20-8/6@ «О порядке отложения уполномоченным органом подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом в случае обращения Федеральной службы судебных приставов»88).
Что касается взыскания налоговых платежей с физических лиц, то необходимо отметить следующее.
Заявление о взыскании за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1500 руб., а также по истечении срока исполнения всех требований по уплате, неисполненных физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма не превысила 1500 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Кроме того, ФНС России в своих письмах от 21 октября 2015 г. № ГД-4-8/1840189 и № ГД-4-8/1840290 рекомендует своим территориальным органам проводить мероприятия по взысканию налогов с физических лиц до предъявления исполнительных документов в структурные подразделения ФССП России, в том числе путем направления работодателям списков сотрудников-должников по имущественным налогам и направления исполнительных документов с суммой долга менее 25 тыс. руб. напрямую в организацию или иному лицу, выплачивающему должнику заработную плату и иные периодические платежи.
3.3. Взаимодействие с таможенными органами
Аналогичным образом осуществляется взаимодействие ФССП России с таможенными органами, обеспечивающими взимание налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, поскольку в этом случае на таможенные органы распространяются положения статей НК РФ, указанных в предыдущем параграфе.
Вместе с тем таможенные органы взаимодействуют с ФССП России не только как органы, обеспечивающие взимание налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, но и как органы (ст. 8 Таможенного кодекса РФ91 (далее – ТК РФ)), уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в данном случае дела о нарушениях таможенных правил, о взыскании таможенных платежей.
Таможенные органы, так же как и налоговые, наделены полномочиями по принятию решения о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банке в бесспорном порядке (ст. 351 ТК РФ), соответственно взыскание таможенных платежей за счет имущества должника производится судебным приставом-исполнителем.
Общие условия взаимодействия ведомств, их территориальных органов при исполнении постановлений таможенных органов и иных исполнительных документов определены Соглашением от 29 декабря 2014 г. № 0001/36/01-69/17 о порядке взаимодействия Федеральной таможенной службы и Федеральной службы судебных приставов.
Порядок действий при исполнении исполнительных документов в отношении должников – нерезидентов РФ, в том числе по постановлениям таможенных органов, разъяснен письмом ФССП России от 17 декабря 2010 г. № 12/07-28811-АП92.
